四川電力職業(yè)技術學院經管系 宋昌英

淺析如何加強企業(yè)內部會計控制制度的建設

四川電力職業(yè)技術學院經管系 宋昌英

在當前的社會主義市場經濟的大背景下中，企業(yè)內部會計控制制度是否建立和健全，關系著決定著企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的大問題。本文就對企業(yè)內部會計控制制度進行綜合的闡述，針對其內涵、原則、必要性、不足、措施和建議分別進行分析，以期有一定的借鑒作用。

企業(yè)會計 內部控制 建議

隨著我國社會主義市場經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中立足并獲得長遠的發(fā)展，就必須加強企業(yè)內部會計控制制度的完善。完善的企業(yè)內部會計控制制度能夠有力地防范企業(yè)經營和管理風險，對培養(yǎng)企業(yè)管理人才以及提升管理水平也有著至關重要的作用，能夠更好地實現企業(yè)長足發(fā)展。

一、企業(yè)內部會計控制制度的內涵

企業(yè)內部會計控制制度指企業(yè)為了達到預期的企業(yè)經營目標，保證企業(yè)資產完整安全，保證會計資料可靠準確，貫徹落實經營方針，保證企業(yè)經營活動高效經濟，而在內部開展實施的一系列自我評價、控制和調整等措施方法的總稱。企業(yè)內部會計控制制度的最終目標是提高企業(yè)的經濟效益，并完善其經營管理。企業(yè)內部會計控制制度是伴隨著強化企業(yè)經營管理理念而產生的，并隨著企業(yè)經濟的不斷發(fā)展推動其自身日益得到完善。

二、建設企業(yè)內部會計控制制度的原則

要加強企業(yè)內部會計控制制度的建設就應當遵循以下幾條原則：（一）合法性原則。企業(yè)內部會計控制制度的制定和實施應當結合企業(yè)內部的實際情況，并符合國家相關法律、法規(guī)的規(guī)定；（二）約束性原則。企業(yè)內部會計控制制度適用于企業(yè)每一位成員，做到制度面前人人平等；(三)全面性原則。企業(yè)內部會計控制制度要對企業(yè)內部一切與會計相關的活動進行考核和控制；（四）重要性原則。要對實現企業(yè)內部會計控制目標的關鍵點實施重點控制；（五）制約性原則。通過合理分配設置，建立企業(yè)各部門間互相制約的關系，保證企業(yè)內部會計信息真實可靠；（六）高效益原則。企業(yè)內部應力爭以最小的控制成本獲得最大的經濟效益；（七）有效性原則。要與時俱進，依據實際情況對現行企業(yè)內部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)及不適用的規(guī)章制度等進行修正與完善，保證其有效性。

三、加強企業(yè)內部會計控制制度建設的必要性

加強企業(yè)內部會計控制制度建設的必要性主要體現在以下幾個方面：

（一）符合現行法律法規(guī)的要求。當前，我國企業(yè)正處于新、舊體制轉型的特殊時期，在企業(yè)經營活動中內部的人為損失和違規(guī)操作等不法行為屢見不鮮，部分企業(yè)為了能夠獲得自身高利潤，取多賬本策略偷稅漏稅，甚至指使企業(yè)內部會計篡改賬目，粉飾財務報告等，這種行為有損國家相關法律法規(guī)的威嚴，不利于維持企業(yè)經濟秩序的正常運轉。為了能夠規(guī)范企業(yè)內部會計核算行，強化會計監(jiān)督，確保會計信息合法真實，我國頒布相應的法律法規(guī)，要求企業(yè)務必建立完善合理的企業(yè)內部會計控制制度。加強企業(yè)內部會計控制制度建設符合相關法律法規(guī)的要求，有利于相關法律法規(guī)的落實，有利于及時發(fā)現并糾正企業(yè)內部經濟活動中的不法行以及舞弊現象，確保企業(yè)內部會計信息的可靠真實。

（二）是加強企業(yè)內部管理的需要?，F代企業(yè)的核心是企業(yè)經營者及所有者。及時準確的會計信息為企業(yè)所有者查證經營者是否忠于職守的完成本職工作提供了有力依據，有利于實現高效管理經營管理者及管理活動，確保企業(yè)取得最優(yōu)的經濟效益，實現企業(yè)經營的最終目標。因此，加強企業(yè)內部會計控制制度建設可以有效協調經營者及所有者間的利益沖突，促使雙方互相信任，確保企業(yè)制度適應現代要求，實施順利、有效。

（三）是提升企業(yè)競爭力的需要。隨著我國經濟的全面飛速發(fā)展，我國資本市場實施全方位的對外開放，面對這樣的大環(huán)境，企業(yè)無論是投資還是融資，都將有更多的機會進行選擇，企業(yè)面臨著巨大的競爭風險。企業(yè)的當務之急是加強企業(yè)內部會計控制制度建設，科學反映企業(yè)的經營管理狀況以及財務狀況，有效增強企業(yè)經營管理者的決策能力以及管理效率，塑造企業(yè)頑強的競爭力。

四、當前我國企業(yè)內部會計控制制度建設存在的不足

當前我國企業(yè)內部會計控制制度建設中存在的主要問題有以下幾個方面：

（一）企業(yè)內部會計控制環(huán)境薄弱

企業(yè)會計的內部控制環(huán)境直接關系到企業(yè)內部會計控制制度的執(zhí)行和貫徹。當前，我國企業(yè)會計內控環(huán)境薄弱主要表現為：

1、法人治理結構尚未完善。

企業(yè)內部會計控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內部良好的法人治理結構。近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上依照監(jiān)督結構、決策結構、權力結構互相制約、互相分離的原則構建了以經理層、董事會、股東會、監(jiān)事會所構成的法人治理結構，但是遠未達到企業(yè)內部權力制衡的效果，只是徒有虛名。相互制衡的法人治理結構無法建立，企業(yè)內部會計控制制度不能有效運行，企業(yè)并沒有從根本上建立起有利于促進自身發(fā)展的合理公司治理結構。

2、企業(yè)管理層的內控意識薄弱。

由于企業(yè)管理層其經營方式以及思想理念未能從根本上得到轉變，對企業(yè)內部會計控制制度認識不足，片面地將內部會計控制理解為章程操作，缺乏真正的實用性，因此，企業(yè)管理層往往對企業(yè)內部會計控制制度在企業(yè)經營管理中的作用不甚了解，尚未認識到企業(yè)內部會計控制制度的意義所在，常常只是流于形式，并未落到實處，對建立企業(yè)內部會計控制制度并不重視，使企業(yè)會計的內控機制未能發(fā)揮其應有的作用。

3、企業(yè)內部會計控制制度尚不健全。

當前，部分企業(yè)管理較為混亂，沒有針對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和各個部門制定出相應的規(guī)章制度，部分重要崗位或者部門缺乏必要的互相監(jiān)督的體制，無法確保會計信息準確真實。人事政策和實務不完善，部門職能和權責尚未進行明確分工、界限，不能有效規(guī)范會計行為。另外，企業(yè)制度不全面，對于重大問題的決策，并未實施專家調研，僅由領導拍板，增加了決策失誤的可能性。

4、企業(yè)會計人員素質較低。

部分企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高不夠重視，致使會計工作人員素質差、誠信度不足，時常發(fā)生操作性、原理性錯誤，會計信息質量不高。其所披露的相關會計信息并未完整、真實地體現企業(yè)經營成果及財務狀況，虛構業(yè)務，虛增資產，刻意掩蓋可能存在的風險，隨意調節(jié)利潤指標及會計數據，不利于維持良好有序的企業(yè)經濟秩序。

（二）企業(yè)內部會計控制監(jiān)督不力

就企業(yè)內部監(jiān)督而言，內部審計機構不健全、缺乏權威性和獨立性，審計范圍有限、內容單一，未能發(fā)揮審計功效。雖然部分企業(yè)設立了內部審計結構，但在具體操作中，卻僅僅將其視作從屬于財務部門的機構，削弱了內部審計的功能，此外，雖然我國已經建立了由社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督組成的外部監(jiān)督機制，但是效果甚微。各政府職能部門監(jiān)督功能交叉，缺乏橫向信息溝通，監(jiān)管流于形式，不依法辦事，摻雜部門利益，導致監(jiān)督弱化，難以形成有效監(jiān)督。另外，我國的社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，對查處的問題往往避重就輕，不了了之。

五、加強企業(yè)內部會計控制制度建設的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)會計的內部控制環(huán)境

（1）完善企業(yè)內部控制制度，規(guī)范法人治理結構，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，各司其職，有效制衡。完善企業(yè)內部管理監(jiān)督機制，實行財務總監(jiān)委派制來完善企業(yè)會計的內部控制制度；（2）企業(yè)管理者要樹立現代企業(yè)管理觀念，重視企業(yè)會計內控制度，充分認識到它的作用，認真貫徹企業(yè)內部控制的政策、措施和程序，充分發(fā)揮內控制度的作用（3）建立健全企業(yè)制度，錄用和培養(yǎng)符合企業(yè)內部會計控制制度的人才管理機制，制定恰當的會計人員工作標準和職業(yè)道德標準，建立有效的企業(yè)激勵機制和完善的晉升機制，針對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和部門制訂出相應的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，及時發(fā)現問題并及時進行糾正；（4）通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)會計人員的素質，保證企業(yè)內部會計控制制度的有效運行，更好地實現貫徹執(zhí)行內部控制制度。（5）加強企業(yè)文化建設，這是企業(yè)內部會計控制作用發(fā)揮的關鍵。通過對相關知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性，達到企業(yè)內部會計會計控制的最佳效果。

（二）加強企業(yè)會計對內控制度的監(jiān)督

（1）建立企業(yè)內部會計控制評價標準體系，企業(yè)內部要進行控制自我評估，定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內部控制系統進行評估，考察內部控制制度的有效性及其實施效果，更好地達到內部控制制度的目標。（2）要充分發(fā)揮內部審計的作用，是監(jiān)督內部控制環(huán)節(jié)的主要力量。企業(yè)管理者應采取有效措施，拓寬內部審計范圍，對各種經營活動與控制系統進行獨立評價，增強內部審計的權威性和獨立性，真正發(fā)揮內部審計的作用，保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。（3）建立、健全公司內部管理制度，促進企業(yè)內部會計控制制度的建設。結合實際情況，建立健全內部管理制度，明確各方關系人的權利和責任，控制流于形式。

六、加強企業(yè)內部會計控制制度建設的注意事項

加強企業(yè)內部會計控制制度建設的注意事項包括以下幾個方面：

（一）加強企業(yè)內部會計控制制度建設就要注意加強企業(yè)的內外監(jiān)督，有效保障企業(yè)內部會計控制的貫徹落實。尤其要注意加強企業(yè)內部審計工作，企業(yè)內部審計是企業(yè)內部會計控制體系的重要方面，應建立相對獨立的內部審計機構，保證其獨立地行使審計監(jiān)督權，加強企業(yè)內部審計制度的建設，規(guī)范企業(yè)內部審計工作。

（二）加強企業(yè)內部會計控制制度建設就要注意提高企業(yè)管理者的內部會計控制意識。企業(yè)管理者對企業(yè)內部會計控制制度的建立和健全起著關鍵作用，能夠有效確保企業(yè)內部會計控制制度的健康運行，因此，必須增強現代企業(yè)領導對企業(yè)內部會計控制的重視意識，強化以人為本的理念，消除制度特權，對違反制度的人員進行批評教育，嚴肅處理。

（三）加強企業(yè)內部會計控制制度建設就要注意提高企業(yè)內部會計人員的素質，這是加強企業(yè)內部會計控制制度建設的關鍵。企業(yè)要制定嚴格的招聘程序來聘用會計人員，不僅要業(yè)務能力強，而且要具有良好的職業(yè)道德觀和價值觀。

七、結束語

總之，在新形勢下，隨著我國經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)管理水平的不斷提高，必須高度重視加強企業(yè)內部會計控制制度的建設問題，其作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和約束機制，起著企業(yè)中樞神經的重要作用。加強內部會計控制制度建設，對企業(yè)提高市場競爭能力，推進企業(yè)的經營健康可持續(xù)發(fā)展，有著非常重要的意義。

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（責任編輯：袁曉軍）