中國(guó)建設(shè)銀行重慶總審計(jì)室 李敏 包長(zhǎng)河

對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展的思考

中國(guó)建設(shè)銀行重慶總審計(jì)室 李敏 包長(zhǎng)河

隨著信息技術(shù)的全面應(yīng)用和電子數(shù)據(jù)環(huán)境的來(lái)臨，手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等傳統(tǒng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足形勢(shì)發(fā)展需要，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)結(jié)合自然就成為商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展的必然方向。本文以我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，分析和闡述了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展目前面臨的一些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

商業(yè)銀行 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展 思考

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),就是審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問(wèn)或者調(diào)閱等手段獲取被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料,按照一定程序,利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評(píng)價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性,幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,增加組織價(jià)值,從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和電子數(shù)據(jù)環(huán)境的來(lái)臨，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性等也提出了更高要求，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)結(jié)合成為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展的必然方向。由于內(nèi)部審計(jì)具有的獨(dú)特信息優(yōu)勢(shì)，決定了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段和方法在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的廣泛性。

一、我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，國(guó)內(nèi)大部分銀行都根據(jù)自身需要和發(fā)展，推出了自己的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。建設(shè)銀行于2006年首家推出“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)”，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中信銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行也在2008年相繼推出了符合自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一期系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（CAA系統(tǒng)）。

隨著非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)在商業(yè)銀行的廣泛深入應(yīng)用，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的廣度、深度和精度都得到了質(zhì)的提高，特別是針對(duì)具有量大、重復(fù)性強(qiáng)的負(fù)債和個(gè)人資產(chǎn)業(yè)務(wù)效果則更為顯著，在發(fā)現(xiàn)小概率、高風(fēng)險(xiǎn)事件方面更是具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)踐應(yīng)用中取得了較好的效果。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展目前面臨的問(wèn)題

（一）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用及自身存在一定局限性

目前，分析性復(fù)核等傳統(tǒng)手段不但沒(méi)有隨著非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的問(wèn)世得到深化，反而有所弱化。部分內(nèi)部審計(jì)人員甚至認(rèn)為，模型風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制已可以完全代替分析性復(fù)核手段，由于宏觀分析與微觀處理得不到有機(jī)結(jié)合，審計(jì)活動(dòng)中時(shí)常出現(xiàn)“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”的現(xiàn)象。同時(shí)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中具備的趨勢(shì)分析、對(duì)比分析、聚類(lèi)分析、回歸分析、偏差檢測(cè)等功能還未得到有效發(fā)揮。

另外，由于數(shù)據(jù)等因素的局限，非現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)只是表象，深層次的問(wèn)題仍需現(xiàn)場(chǎng)查閱資料、訪談乃至實(shí)地查看才能得出完整、準(zhǔn)確的結(jié)論。從某種意義上講，“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)”能夠最大程度發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)只能提出風(fēng)險(xiǎn)提示，對(duì)于深層次方面問(wèn)題的暴露，目前的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)還處于較弱勢(shì)的階段。

（二）審計(jì)模型的核心、支持作用發(fā)揮不足

1.對(duì)審計(jì)模型開(kāi)發(fā)存在認(rèn)識(shí)偏差

目前在部分審計(jì)人員心中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型的建立還是高不可攀或認(rèn)為主要是技術(shù)人員的工作。除現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不適應(yīng)外，主要是部分審計(jì)人員還存有畏難情緒，主觀能動(dòng)性不足。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型的建立雖然比較復(fù)雜，但只要具備一定的基礎(chǔ)知識(shí)，掌握其中的關(guān)鍵技術(shù)，充分運(yùn)用審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就能夠獨(dú)立或在技術(shù)人員的輔導(dǎo)下建立簡(jiǎn)單乃至復(fù)雜的審計(jì)模型。

2.審計(jì)模型運(yùn)行結(jié)果精確度需進(jìn)一步提高

模型處理是對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其結(jié)果精確度受數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響較大。目前各家銀行對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，各業(yè)務(wù)條線常常各自為陣，信息之間難以共享。同時(shí)，模型設(shè)計(jì)時(shí)考慮不夠完善，與制度、流程不夠匹配，針對(duì)性不強(qiáng)，也是造成模型運(yùn)行效率不高的重要因素。上述情況導(dǎo)致對(duì)模型運(yùn)行疑點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)，難免出現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)量多而準(zhǔn)確率低的情況。因此，在部分審計(jì)人員心中又產(chǎn)生了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)直接有效的疑慮。

三、對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展的對(duì)策、建議

（一）正確認(rèn)識(shí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的局限性，準(zhǔn)確把握其定位，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的緊密結(jié)合

1.摒棄對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)只是支持發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，不能代替現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)只是一種遠(yuǎn)程測(cè)試和取證手段，和現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試一樣，也需要多種取證手段交叉配合才能夠取得最佳效果。

2.充分借助數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)，進(jìn)一步推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作

數(shù)據(jù)挖掘的推廣應(yīng)用能給非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供更多的補(bǔ)充，創(chuàng)造更多的價(jià)值。如，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘可以查看客戶貢獻(xiàn)度，查找經(jīng)營(yíng)管理中經(jīng)常出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，尋找經(jīng)常發(fā)生違規(guī)違章行為的根源，以便經(jīng)營(yíng)管理層及時(shí)修訂措施，有效防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。應(yīng)該說(shuō)，隨著各家銀行電子化建設(shè)和數(shù)據(jù)集中水平的提升、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步和高速計(jì)算機(jī)的擁有，給實(shí)施數(shù)據(jù)挖掘以及推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)創(chuàng)造了有利條件。

（二）大力推行和深化模型處理機(jī)制，提升模型的精度和深度

1.積極參與，充分吸取審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)容和更新審計(jì)模型

審計(jì)模型經(jīng)過(guò)優(yōu)化后相對(duì)固定，但隨著時(shí)間的推移和審計(jì)力度的加強(qiáng)，疑點(diǎn)數(shù)量的下降在情理之中，應(yīng)采取辨證的態(tài)度，仔細(xì)分析原因，進(jìn)一步拓展思路，積極擴(kuò)容和更新審計(jì)模型。一是拓展數(shù)據(jù)來(lái)源，充實(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)；二是優(yōu)化完善模型的創(chuàng)新機(jī)制，采取共同開(kāi)發(fā)、審核把關(guān)、效果驗(yàn)證等多種方式開(kāi)發(fā)和建立模型，保證模型的準(zhǔn)確性。

2.規(guī)范和優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型建立流程和步驟，提高審計(jì)模型建立的效率和質(zhì)量

總結(jié)自身工作經(jīng)驗(yàn)，筆者以為審計(jì)模型的建立主要經(jīng)過(guò)以下七個(gè)階段：一是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為發(fā)現(xiàn)確立源點(diǎn)，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)開(kāi)始啟動(dòng)建模工作。二是梳理審計(jì)思路和方法，厘清查證思路和順序，以確立模型建立的思路和步驟。三是做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，仔細(xì)分析模型需要數(shù)據(jù)的類(lèi)型，了解數(shù)據(jù)來(lái)源和運(yùn)用。四是充分了解業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程，以獲取希望得到的數(shù)據(jù)。五是統(tǒng)籌規(guī)劃模型步驟，采用流程圖的辦法把模型建立思路進(jìn)行固化，為下一步優(yōu)化模型打下基礎(chǔ)。六是深入分析模型初次運(yùn)行結(jié)果，不斷改進(jìn)和完善審計(jì)模型。七是在嚴(yán)格把關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行試點(diǎn)及推廣應(yīng)用。

（三）創(chuàng)新非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組織方式，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能

從某種意義上講，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要得到飛躍與深化，只有不斷創(chuàng)新非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的組織方式，將有限的審計(jì)資源進(jìn)行合理配置。筆者以為，目前建行正在推行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組織方式的創(chuàng)新做出了有益探索和實(shí)踐。從實(shí)際情況看，在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制促進(jìn)下，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)質(zhì)量得到進(jìn)一步改善、管理水平得到進(jìn)一步提高，問(wèn)題整改逐步深入，同類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生頻率逐漸減弱，舉一反三的整改效果正在顯現(xiàn)。

(四)進(jìn)一步提高對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)認(rèn)識(shí)，開(kāi)拓審計(jì)工作思路

真正的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)是充分利用現(xiàn)有的各種手段，對(duì)已有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和工具綜合使用和靈活把握，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)只是目前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)用的主要工具和手段。傳統(tǒng)的比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法仍需要重視和充分應(yīng)用，進(jìn)一步拓寬非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)范疇。

同時(shí)，從目前的審計(jì)資源和數(shù)據(jù)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，將所有系統(tǒng)的數(shù)據(jù)全部都整合到非現(xiàn)場(chǎng)系統(tǒng)中去既不現(xiàn)實(shí)也無(wú)必要，審計(jì)人員應(yīng)擺脫對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的心理依賴(lài)，探索直接利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)拓審計(jì)工作的思路，利用已有的EG、EXCEL等電子工具和管理信息等數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)一步推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。

[1]王素梅.《非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的理論框架研究》

[2]謝濤.方案商網(wǎng).《行業(yè)：從抽樣審計(jì)到海量篩查》

[3]林元軍,宋明生.《充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，開(kāi)創(chuàng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的新局面》

（責(zé)任編輯：陽(yáng)卓江）