昆山龍騰光電有限公司 王濤

一.前言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)不斷開拓國際市場(chǎng)，積極參與全球競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的外銷收入總額也隨之逐年增長增長，2009年，中國更是首次超越德國成為全球最大出口國。因此，能否在會(huì)計(jì)處理上正確核算企業(yè)的外銷收入，已經(jīng)成為此類企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵之一。

二.企業(yè)外銷收入確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理的意義

（1）反映外銷企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策信息。

企業(yè)外銷收入會(huì)計(jì)處理，是對(duì)外銷企業(yè)各項(xiàng)出口銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)、連續(xù)、全面的記錄，從而能夠反映企業(yè)的經(jīng)營情況，并給管理者提供決策相關(guān)的信息。

（2）滿足外銷企業(yè)出口退稅需求。

外銷企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后方可申請(qǐng)出口退稅，因此外銷收入的確認(rèn)，關(guān)系到企業(yè)的稅收利益。

（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)過程，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整

企業(yè)外銷收入確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理，要在日常的工作中按照管理的目的和要求，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合理、合法和有效進(jìn)行審核，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)外銷企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)等計(jì)劃完成情況進(jìn)行控制，制止不法行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

（4）為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，以便于其了解企業(yè)的盈利能力和償債能力。

投資人是企業(yè)的所有者，企業(yè)所有者希望了解企業(yè)的盈利能力，從而判斷出他們的投資報(bào)酬如何；債權(quán)人將資金提供給企業(yè)，他們最關(guān)心的是企業(yè)償債能力的高低，以便了解他們的資金到期是否可以收回本息。而企業(yè)的銷售收入，則是提高企業(yè)盈利能力和償債能力的根源之一。

（5）為國家宏觀管理部門提供信息，以其滿足加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要。

財(cái)政、稅收等管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)管理，必須以大量的信息為依據(jù)，這些信息中所包含的企業(yè)出口銷售狀況等信息，必須由企業(yè)的財(cái)會(huì)部門提供。掌握這些信息，可以為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供有力的依據(jù)。

三.企業(yè)外銷收入確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)具備下列條件：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了原則性的規(guī)定，尚需與具體的商業(yè)慣例（如貿(mào)易術(shù)語及結(jié)算方式等）相結(jié)合方具實(shí)務(wù)參考性。

首先，在貿(mào)易術(shù)語方面，依據(jù)《2000年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》，不同的貿(mào)易術(shù)語代表了不同的風(fēng)險(xiǎn)、收益轉(zhuǎn)移的狀況，以FOB及DDU為例：FOB是當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨；DDU是指賣方在指定的目的地將貨物交給買方，不辦理進(jìn)口手續(xù)，也不從交貨的運(yùn)輸工具上將貨物卸下，即完成交貨，賣方應(yīng)承擔(dān)貨物運(yùn)至指定的目的地的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。

其次，在結(jié)算方式方面，企業(yè)的外銷業(yè)務(wù)中所常用的結(jié)算方式包括信用證結(jié)算方式、匯付和托收結(jié)算方式等。而且，在信用證或托收結(jié)算方式下，即使企業(yè)按合同交貨，如果單證沒有提交國內(nèi)代理銀行審核前，很可能會(huì)因單證問題而無法獲得應(yīng)收的貨款。

若單純以貿(mào)易術(shù)語中風(fēng)險(xiǎn)及收益轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的標(biāo)志，在信用證或托收結(jié)算方式下，由于尚未完成銀行交單手續(xù)，很可能無法確保“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。同時(shí)，若單純按國際貿(mào)易結(jié)算方式對(duì)應(yīng)的時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)的標(biāo)志，由于可能導(dǎo)致無法確保“已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”。因此，簡(jiǎn)單通過這兩種方式來確定外銷收入有失偏頗。

綜上所述，企業(yè)外銷收入的確認(rèn)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在信用證和托收等結(jié)算方式下，如果向銀行交單時(shí)點(diǎn)早于貿(mào)易術(shù)語對(duì)應(yīng)的時(shí)點(diǎn)，則按貿(mào)易術(shù)語對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)及收益轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入；反之，如果向銀行交單的時(shí)點(diǎn)晚于貿(mào)易術(shù)語對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)及收益轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，則按向銀行交單的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入；在其他結(jié)算方式下，則應(yīng)以貿(mào)易術(shù)語對(duì)應(yīng)的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行外銷收入的確認(rèn)。

四.企業(yè)外銷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的實(shí)例

2009年12月，某外資企業(yè)對(duì)巴西客戶出口電子產(chǎn)品一批，2010年1月5日收到業(yè)務(wù)部門送來的向銀行交單的出口發(fā)票、箱單、報(bào)關(guān)單等單據(jù)，發(fā)票日期是2009年12月26日，報(bào)關(guān)單日期為2009年12月28日，該批產(chǎn)品于2009年12月29日裝船，并于2010年2月9日送交客戶。

1）如果該企業(yè)按FOB條件和客戶成交，且結(jié)算方式為匯付，應(yīng)以裝船日－2009年12月29日作為收入確認(rèn)的時(shí)間；

2）如果該企業(yè)按DDU條件和客戶成交，且向國內(nèi)銀行交單日為2010年2月11日，應(yīng)以交單日為2010年2月11日，而非交貨日2010年2月9日作為收入確認(rèn)的時(shí)間。

[1]王念.淺析企業(yè)外銷收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理[J].商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版),2009,(08)

[2]劉華.應(yīng)收賬款在我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)用探析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,(08)

[3]李斌.出口業(yè)務(wù)管理軟件[J].管理科學(xué)文摘,1996,(04)

[4]廈門市國稅局進(jìn)出口稅收管理局.該筆出口業(yè)務(wù)為何不予辦理退稅[J].福建稅務(wù) ,1999,(05)

[5]覃盛華,崔同科.銷售合同中銷貨方行使不安抗辯權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)探討[J].經(jīng)濟(jì)師,2008,(04)