貴州紅湖機(jī)械廠審計(jì)法規(guī)處 鄭麗卿

一、開展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢

1、企業(yè)發(fā)展的需要是內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的推動力

企業(yè)能否在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地、維持自身的穩(wěn)定和發(fā)展，取決于企業(yè)是否實(shí)施了戰(zhàn)略管理以及實(shí)施的效果。內(nèi)部審計(jì)制度的模式、性質(zhì)、運(yùn)行和發(fā)展很大程度上受到現(xiàn)代企業(yè)管理的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需要，企業(yè)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新機(jī)制和現(xiàn)代管理的需要對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)必須向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

2、內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)發(fā)展也需要向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)要想自身價(jià)值得到充分體現(xiàn)，就必須探索新的內(nèi)部審計(jì)模式。因此，內(nèi)部審計(jì)需要將工作的重心和理念放到企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施上來，以及評價(jià)與反饋戰(zhàn)略業(yè)績。內(nèi)部審計(jì)中開展管理審計(jì)，既是內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)發(fā)展的需要，同時(shí)也是必然趨勢。

二、管理審計(jì)開展的可行性分析

1、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重大作用保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石之一，旨在改善企業(yè)經(jīng)營和增加企業(yè)價(jià)值，是一項(xiàng)相對客觀、獨(dú)立的咨詢和保證活動，主要是通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法評價(jià)和提高內(nèi)部控制、企業(yè)管理以及治理過程的有效性，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)不僅可以監(jiān)管和評價(jià)治理的有效性而且還能促進(jìn)公司治理的完善。因此我們得出了第一個(gè)條件：內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重大作用，保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展。

2、內(nèi)部審計(jì)可以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的優(yōu)勢是開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的必要條件

在幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，內(nèi)部審計(jì)較之外部審計(jì)，更能從企業(yè)的實(shí)際和全局出發(fā)，通過審查、評價(jià)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行，全面分析和評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中所面臨的問題，并據(jù)此提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。其次，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)和維護(hù)健全有效的內(nèi)部控制制度。從理論上來分析，企業(yè)雖然外聘審計(jì)師來評價(jià)內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部審計(jì)卻具有外聘審計(jì)師所無法比擬的優(yōu)勢。

3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的提高在組織上保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展

由于戰(zhàn)略決策關(guān)系到企業(yè)治理層次，因此內(nèi)部審計(jì)要評價(jià)、分析和監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略，就必須保證能在企業(yè)中處于較高層次。內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)在越來越多的直接向總裁或董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告工作，審計(jì)委員會一般是由董事會所屬的獨(dú)立董事組成，更有甚者一些知名度較高的跨國公司設(shè)立了專門的人員領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這些人員一般是副總裁級的總審計(jì)師或首席審計(jì)官。另外，審計(jì)委員會獨(dú)立性的提高使得在內(nèi)部審計(jì)中戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展成為一種可能。

4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的發(fā)展是戰(zhàn)略管理審計(jì)開展的技術(shù)支持

分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并找出相應(yīng)的對策是戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)。而目前在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理念基礎(chǔ)上興起的重大創(chuàng)新就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，其基本思路是“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會計(jì)報(bào)表可能存在的舞弊與錯(cuò)誤”，緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行這種審計(jì)方法，為在內(nèi)部審計(jì)中戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展提供了技術(shù)支持。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中開展管理審計(jì)的對策

1、建立管理審計(jì)準(zhǔn)則體系并完善相關(guān)法律制度

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾韺徲?jì)準(zhǔn)則體系，對企業(yè)管理具有非常重大的意義。應(yīng)當(dāng)廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計(jì)時(shí)，尤其是人本管理專家的意見，因?yàn)槲磥淼母偁帉⑹侨瞬诺母偁?。筆者認(rèn)為，應(yīng)該將管理審計(jì)準(zhǔn)則分為3部分：一是關(guān)于管理審計(jì)方面的通用準(zhǔn)則；二是關(guān)于管理審計(jì)的具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則包含管理審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，管理審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則；三是關(guān)于管理審計(jì)的評價(jià)準(zhǔn)則，通過評價(jià)準(zhǔn)則突出被審計(jì)單位各項(xiàng)資源有效利用比率以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性。

2、建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

以審計(jì)署和中國內(nèi)審協(xié)會頒布實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等為依據(jù)，建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，減少審計(jì)中的隨意性，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任感。

3、提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)

為了使廣大內(nèi)審人員能夠盡快勝任管理審計(jì)工作，企業(yè)審計(jì)部門必須從實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此本文認(rèn)為應(yīng)做好以下三方面工作：一是要提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和思想修養(yǎng)水平，這包括定期進(jìn)行管理審計(jì)專業(yè)知識方面的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。二是鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)審師、管理咨詢師等資格考試，拓寬內(nèi)審人員知識面及審計(jì)思路。三是要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采取以審代訓(xùn)、短期輪訓(xùn)和研討會等形式。

4、選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)

本文認(rèn)為管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括：企業(yè)預(yù)算管理的有效性，分配政策的合理性，內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進(jìn)性，物質(zhì)資源和人力資源利用的合理性及有效性，企業(yè)管理制度的完善性，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的恰當(dāng)性，外部環(huán)境因素等。

5、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是從企業(yè)內(nèi)控測評制度著手進(jìn)行審計(jì)，以此來達(dá)到降低管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。二是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)靈活運(yùn)用審計(jì)方法，深入、透徹地審計(jì)委托者所關(guān)心的審計(jì)內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)節(jié)省開支增加收入。三是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，如因特網(wǎng)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以極大地提高審計(jì)質(zhì)量和效率。根據(jù)事先擬訂的計(jì)劃，采取均勻分布方式來進(jìn)行在審計(jì)周期內(nèi)，這樣便于較全面地發(fā)現(xiàn)問題，提出及時(shí)、有效的修改意見。

[1]陳耘.管理審計(jì)-內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢[J].審計(jì)理論與實(shí)踐,2003;3

[2]楊春艷.內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)的研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2009;3