陽泉新宇巖土工程有限責(zé)任公司 李麗芳

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理控制的重要組織部分，有效的內(nèi)部控制能整合企業(yè)資源，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，同時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐和舞弊行為，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)。它涵蓋了單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并強(qiáng)力組織實(shí)施。隨著社會(huì)主義市場體系的不斷完善，企業(yè)將逐步建立產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，自立經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束的法人實(shí)體，因此，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)的有力保證。施工企業(yè)由于受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較深，內(nèi)部控制制度至今仍然存在著高度集權(quán)、運(yùn)作僵化、忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)等特點(diǎn)。陽煤集團(tuán)各單位近年來隨著法人治理結(jié)構(gòu)的逐步健全，內(nèi)控制度也在不斷完善，大部分單位都建立起了內(nèi)部控制的框架，但其中仍存在諸多不足之處，如何結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，更好的幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)，值得我們探討。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

對企業(yè)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識是一個(gè)普遍存在的問題。有些部門甚至對內(nèi)部控制還存在誤解，沒有真正理解內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵，所以沒有建立起規(guī)范化的操作程序，或者建立的操作程序根本無實(shí)際的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

1.2 內(nèi)部控制制度不夠合理

合理的內(nèi)控制度是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提高生產(chǎn)效率、保護(hù)資產(chǎn)的重要條件。企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，因此缺乏合理性。面對利益的誘惑導(dǎo)致企業(yè)對自身的管理較為疏忽，而自我監(jiān)督機(jī)制沒有建立起來，內(nèi)部控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮作用。另外，由于對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，沒有能夠根據(jù)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化及時(shí)做出相應(yīng)的對策，導(dǎo)致企業(yè)管理滯后。

1.3 員工素質(zhì)有待提高

隨著財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范的不斷健全，各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量有顯著提高，集團(tuán)公司監(jiān)管的力度也在不斷加強(qiáng)，但會(huì)計(jì)工作中信息失真問題依然存在。出現(xiàn)了單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；單位負(fù)責(zé)人擅自對外投資，致使投資盲目等問題。以審計(jì)人員的素質(zhì)為例，由于審計(jì)人員的素質(zhì)不高，到基層審計(jì)，不能實(shí)事求是，導(dǎo)致高層管理者得不到真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)的再發(fā)展也形成阻礙。如何出現(xiàn)此類問題，歸根結(jié)底，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高是導(dǎo)致此類問題最基本的原因之一。

1.4 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中占據(jù)著舉足輕重的位置。施工企業(yè)中很多的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門多由主管經(jīng)濟(jì)的副總分管，或者由總會(huì)計(jì)師分管甚至歸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不能以相對獨(dú)立的地位去發(fā)現(xiàn)問題、反映問題和處理問題。企業(yè)內(nèi)部雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。另外由于高層管理者對審計(jì)部門功能的忽略，對其匯報(bào)的情況不重視，對其提出的建議不支持，以致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能失去作用。

二、相應(yīng)的對策

針對內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題，筆者以為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)從以下幾方面著手：

2.1 加強(qiáng)人員素質(zhì)教育

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度所采取相關(guān)措施畢竟由人來執(zhí)行的，有嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度卻無相應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，導(dǎo)致嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度成為一紙空文，所以首先是加強(qiáng)對員工素質(zhì)的控制。加強(qiáng)企業(yè)員工誠信和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)企業(yè)員工良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，更好的發(fā)揮凝聚力、生產(chǎn)力、形象力的作用；實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，切實(shí)把管理者行使權(quán)力的過程納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍；建設(shè)良好的團(tuán)隊(duì)精神。如此一來，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好的貫徹執(zhí)行。

2.2 組織機(jī)構(gòu)控制

在建立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，將具有控制功能的措施引入內(nèi)部控制機(jī)制，使其具有防護(hù)性功能。具體包括：

（1）不相容職務(wù)分離

不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任即可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。在各崗位和環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，保證經(jīng)營管理活動(dòng)連續(xù)有效的進(jìn)行的前提下，對不相容的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，完成一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員有相互制約關(guān)系的兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)來完成。

（2）授權(quán)審批控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。授權(quán)管理要求明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；要建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。企業(yè)的授權(quán)控制至少應(yīng)做到：企業(yè)員工不經(jīng)合法授權(quán)不能行使授權(quán)；所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行；一經(jīng)授權(quán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)必須予以執(zhí)行；出現(xiàn)特殊情況要及時(shí)請示匯報(bào)。

（3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)內(nèi)控

一是單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，明確會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍。二是會(huì)計(jì)人員職權(quán)要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù)。三是會(huì)計(jì)內(nèi)部人員崗位的劃分要明晰。

2.3 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查控制

施工企業(yè)行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)比較分散，建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，能保證分散財(cái)產(chǎn)的安全、完整及使用的有效性。財(cái)產(chǎn)清查制度通過定期或不定期，全面或部分的對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，從而加大對資金集中管理力度，確保貨幣資金安全可控，提高資金利用效果。對于工程物資的清查，物資部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門定期對材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，防止材料管理中出現(xiàn)損失。對于庫存現(xiàn)金則要做到日清月結(jié)，定期盤點(diǎn)?？蓪?shí)行內(nèi)部銀行管理制度，建立內(nèi)部牽制和稽核制度，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程監(jiān)督和控制。同時(shí)制定崗位責(zé)任制，各單位任用的財(cái)會(huì)人員必須經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門共同考核批準(zhǔn)聘用。要求單位負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。

2.4 業(yè)務(wù)處理程序及經(jīng)營控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涵蓋了公司全部的重要活動(dòng)。一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都須經(jīng)過會(huì)計(jì)部門，并明確各部門發(fā)生或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)部門的關(guān)系，以防止管理過程中漏洞的發(fā)生，同時(shí)也使會(huì)計(jì)資料反映真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，減少會(huì)計(jì)記錄遺漏等錯(cuò)誤。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可著重從采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制入手。

2.5 加強(qiáng)項(xiàng)目的控制

工程項(xiàng)目為施工企業(yè)帶來了客觀的效益，它是施工企業(yè)效益主要來源，因此施工項(xiàng)目控制是施工企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，施工項(xiàng)目管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。應(yīng)對施工項(xiàng)目進(jìn)行全過程、全方位的控制，建立健全施工項(xiàng)目管理體系，實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)度控制、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目安全控制、項(xiàng)目成本控制，以合理的控制手段結(jié)合這些關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到具體操作的過程當(dāng)中，從而達(dá)到最佳的控制效果。

2.6 強(qiáng)化對內(nèi)部控制的考核

定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的問題，可能產(chǎn)生的結(jié)果，對于考核過程中的表現(xiàn)給予應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。一項(xiàng)好的內(nèi)控制度，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)。其一，控制制度不僅要強(qiáng)力執(zhí)行，還要能涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒有留下控制死角。也即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視。也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。

2.7 加強(qiáng)管理制度創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部控制制度

創(chuàng)新是任何企業(yè)前進(jìn)的動(dòng)力，如果企業(yè)沒有創(chuàng)新能力就很難在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中立于不敗之地。創(chuàng)新是企業(yè)生存和發(fā)展的靈魂，企業(yè)管理創(chuàng)新要適應(yīng)外部環(huán)境，符合自身的創(chuàng)業(yè)特點(diǎn)，只有這樣才能使企業(yè)持續(xù)成長永葆生機(jī)和活力，企業(yè)在建立現(xiàn)代內(nèi)部控制制度時(shí)，要隨著外部環(huán)境的變化以及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整等需要來不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部控制制度的效能。

總之，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備要求。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會(huì)計(jì)信息失真等情況的發(fā)生，在很大程度上都能歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)營模式的重要組成部分和成熟企業(yè)管理的標(biāo)志，也是企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地的根基。企業(yè)只有真正認(rèn)識內(nèi)部控制制度，提高對內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制才能真正在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)的過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。