孫玉娟,葛 偉,張素媛

(河北理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,河北唐山063009)

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題

孫玉娟,葛 偉,張素媛

(河北理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,河北唐山063009)

重污染企業(yè);環(huán)境會計;信息披露;環(huán)境保護

企業(yè)作為國民經(jīng)濟活動的主體,其經(jīng)營活動會對自然資源和環(huán)境產(chǎn)生重大的影響。據(jù)國家環(huán)境保護部門估計,我國環(huán)境污染中80%是來自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,經(jīng)濟增長的GDP中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境“透支”獲得。環(huán)境會計信息作為衡量和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對自然環(huán)境影響的重要依據(jù)和信息來源日益受到人們的關(guān)注。

一 重污染企業(yè)實施環(huán)境會計的必然性

1 重污染企業(yè)忽視環(huán)境會計信息披露對環(huán)境造成嚴重損失

重污染企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動過程中使用了大量自然資源,排放了大量的廢煙、廢氣、廢物,對環(huán)境造成了嚴重的破壞,根據(jù)“誰污染誰治理,誰開發(fā)誰保護,誰利用誰補償,誰破壞誰恢復(fù)”的原則,企業(yè)使用環(huán)境資源,必須對所耗用的資源和破壞了的環(huán)境付出一定的代價,因此,重污染企業(yè)應(yīng)積極主動地參與污染的治理和生態(tài)環(huán)境的改善,認真履行企業(yè)所應(yīng)承擔的環(huán)境責任。企業(yè)環(huán)境活動的利害關(guān)系人包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府及社會公眾,這些人都十分關(guān)心企業(yè)的環(huán)境問題,要求企業(yè)提供有關(guān)環(huán)境信息。

現(xiàn)階段,冶金、火電、石化等一些重污染行業(yè)是我國關(guān)系民生的支柱產(chǎn)業(yè),對我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻,與此同時,也加重了我國環(huán)境污染的程度。我國已經(jīng)進入大范圍生態(tài)退化和復(fù)合性環(huán)境污染的階段,由于我國自然生態(tài)與環(huán)境的先天脆弱和地區(qū)發(fā)展的不平衡,加之人口過度增長、發(fā)展模式和某些政策不當,特別是20世紀80年代之后進入經(jīng)濟高速發(fā)展階段,我們用短短二十多年的時間走完了發(fā)達國家上百年的路程,我國的生態(tài)與環(huán)境遭受了嚴重的破壞。在可持續(xù)發(fā)展的大背景下,如何充分發(fā)揮環(huán)境會計的作用,從根本上解決環(huán)境污染和生態(tài)惡化,更好地滿足各利益相關(guān)者對環(huán)境信息的要求,這些環(huán)境會計問題已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點。

2 實施環(huán)境會計是我國重污染企業(yè)發(fā)展的必然要求

污染環(huán)境、過度開發(fā)消耗資源,必然阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。為了有效保護自然資源和改善環(huán)境污染問題,要求企業(yè)對自己的環(huán)境信息做出評價,但由于同企業(yè)短期經(jīng)濟效益相背離,企業(yè)會缺乏自覺約束力,所以造成許多企業(yè)消極的態(tài)度。

從企業(yè)的長遠利益來看,只有增大環(huán)保投入,重視環(huán)境會計,挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力,才會為企業(yè)的未來發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ),使企業(yè)處于不敗之地。企業(yè)應(yīng)由過去的單純追求經(jīng)濟效益,轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會、自然環(huán)境三者協(xié)調(diào)發(fā)展,同時必須承擔社會責任,對企業(yè)有關(guān)的環(huán)境資源、生態(tài)環(huán)境的消耗等進行反映和控制,記錄并計算企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益,通過環(huán)境會計揭示企業(yè)應(yīng)該履行的社會責任信息,從社會角度而不是企業(yè)的角度全面考核企業(yè)經(jīng)營對社會的貢獻。

3 實施環(huán)境會計是我國可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實選擇

既要滿足人類當前的需要,又不危害子孫后代的生存利益,合理的開發(fā)和利用自然資源,保持良好的生態(tài)環(huán)境,促進經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的中心內(nèi)容,也是全世界所共同關(guān)注的緊迫問題。

環(huán)境會計只有在可持續(xù)發(fā)展大環(huán)境下,才能更好地發(fā)揮作用,既實現(xiàn)經(jīng)濟效益又不損害社會效益。鑒于我國日益嚴重的環(huán)境、生態(tài)問題和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,我國政府認識到了環(huán)境會計的重要性,制定了相關(guān)的法律和法規(guī),通過法律法規(guī)和其他政策來規(guī)范、引導(dǎo)企業(yè),使其認識到做好環(huán)境活動核算和進行環(huán)境會計信息披露的必要性和重要性,促使企業(yè)自覺地披露環(huán)境會計信息,使企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時,高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)利用自然資源,努力提高環(huán)境效益和社會效益,使我國經(jīng)濟向著可持續(xù)發(fā)展的道路前進。

4 建立環(huán)境會計體系有助于抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削

從2008年外商直接投資企業(yè)占企業(yè)資產(chǎn)比重最高的10個行業(yè)可以發(fā)現(xiàn),這10個行業(yè)基本上都是重污染企業(yè)。發(fā)達國家向發(fā)展中國家通過貿(mào)易渠道輸出廢物,通過投資渠道輸出污染密集型產(chǎn)業(yè),因為對于發(fā)達國家而言,國內(nèi)的環(huán)境成本很高,輸出危險廢物基本上不用承擔國內(nèi)的環(huán)境成本,轉(zhuǎn)移污染密集型產(chǎn)業(yè)不僅可以把生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢物和污染處置在發(fā)展中國家,還可以從中獲得巨額利潤。這些發(fā)達國家的企業(yè)只考慮自身的利益,不惜犧牲別國的環(huán)境來取得經(jīng)濟效益,而許多發(fā)展中國家盲目地認為外資總是先進的、環(huán)保的,還可以促進本國經(jīng)濟的發(fā)展,于是發(fā)達國家的企業(yè)堂而皇之地打著外國投資的幌子,將污染“免費”制造給發(fā)展中國家,對發(fā)展中國家進行著無恥的環(huán)境剝削,給我國這樣的發(fā)展中國家?guī)砹藝乐氐沫h(huán)境問題。

圖1 我國企業(yè)環(huán)境會計信息的披露方式

二 我國重污染企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

本文以2003年—2008年在上海證券交易所上市的260家重污染上市公司為研究對象,對其環(huán)境會計信息披露情況進行地毯式收集,通過對所搜集數(shù)據(jù)的分析得出我國重污染企業(yè)整體的環(huán)境會計信息披露的情況。

1 對環(huán)境會計信息披露的可比性分析

目前我國企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露方式主要有5種: (1)包含在年度報告中(36%);(2)內(nèi)部工作會議記錄(36%);(3)單獨報告(14%);(4)包含在會計報表附注中(9%);(5)包含在董事長的報告中(5%)。

從圖1中我們可以看到,環(huán)境會計信息披露方式具有多樣性,多集中在年度報告和內(nèi)部工作會議記錄這兩種方式上,但沒有一種方式占主導(dǎo)地位,其應(yīng)用的某些披露方式根本不能用于環(huán)境會計信息披露,如企業(yè)的內(nèi)部工作會議記錄多為企業(yè)的內(nèi)部文件,一般不會作為對外公布的公共資源,外部人員根本無法從中得到環(huán)境會計的信息。由此可以看出,在沒有統(tǒng)一的標準及內(nèi)部披露方式較多的情況下,企業(yè)之間的環(huán)境會計信息披露的情況無法進行比較,說明我國目前的環(huán)境會計信息披露存在較大的不透明性和不可比性問題。

2 對環(huán)境會計信息披露的一貫性分析

表1 PIC地址對照表

圖2 2003—2008年環(huán)境會計信息披露數(shù)量趨勢

在圖2中我們可以看到,年報中披露的有關(guān)環(huán)境會計信息的企業(yè)從2003年的39家增至2008年的181家,表明企業(yè)環(huán)境會計信息披露覺悟有所增長。然而數(shù)據(jù)顯示,6年中曾經(jīng)在年度報告中披露過環(huán)境會計信息的181家企業(yè)僅有39家業(yè)績較好的上市公司在發(fā)行上市或新增融資時有一些環(huán)境信息披露符合信息披露的一貫性(即自2003年至2008年六年連續(xù)披露環(huán)境會計信息),其他企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中,對環(huán)境信息的披露嚴重不足。也就是說,許多企業(yè)將其有關(guān)環(huán)境會計信息的內(nèi)容予以闡述,可能今年陳述了這件事情而第二年卻完全不提,第三年根據(jù)需要又重新作為一條內(nèi)容加進年度報告中。因此在企業(yè)年度報告中,對于企業(yè)環(huán)境會計信息的相關(guān)披露存在嚴重的隨意性和較低的一貫性。

由此可見,我國重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的狀況不容樂觀,企業(yè)與企業(yè)之間環(huán)境會計信息披露橫向不可比,企業(yè)自身年度與年度之間環(huán)境會計信息披露不具有一貫性,這些問題都阻礙了我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展步伐。

三 重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

1 重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式不規(guī)范

重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露方式比較多,多集中在年度報告和內(nèi)部工作會議記錄這兩種方式上,但沒有一種方式占主導(dǎo)地位。由此可見,我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量從整體上說還比較低,并且披露方式多樣,不同企業(yè)之間披露的環(huán)境會計信息不具有可比性,不利于企業(yè)橫向比較,權(quán)衡得失,做出正確的管理決策。

2 重污染企業(yè)環(huán)境信息披露缺乏一貫性

根據(jù)前文的分析,可得出現(xiàn)階段我國重污染企業(yè)自身年度與年度之間環(huán)境會計信息披露不具有一貫性,企業(yè)的環(huán)境會計信息披露隨意性較大,在持續(xù)經(jīng)營過程中,對環(huán)境信息的披露嚴重不足,這就破壞了我國環(huán)境會計信息披露的秩序,不利于我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展。

3 重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不全面

在我國,各個重污染企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容差異較大,有的企業(yè)披露的較多,而有的企業(yè)披露的較少。在披露的信息中,很少表明企業(yè)支出的費用、取得的成果以及與設(shè)定的目標之間的聯(lián)系,使得信息的使用者很難對不同企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進行比較,影響了信息使用者做出正確決策。在披露內(nèi)容上沒有統(tǒng)一標準,企業(yè)的環(huán)境指標缺少可比性,且定量信息很少,一般是圍繞環(huán)保投資、排污費、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境認證等有利于樹立企業(yè)良好形象的環(huán)境會計信息進行披露,對于環(huán)保風險、對策、利用現(xiàn)有自然資源的狀況和企業(yè)的負面信息卻很少披露,這些都不符合國家的要求,都會影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量,導(dǎo)致環(huán)境會計信息失真。

4 環(huán)境信息披露主要反映的是歷史性的信息

企業(yè)在環(huán)境信息披露的內(nèi)容中主要描述的是歷史性的資料,數(shù)字化財務(wù)信息很少,不能滿足經(jīng)營管理決策的需求。大部分企業(yè)只披露以前進行環(huán)境治理的投資、費用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等,而并沒有對一些不確定性的信息給予反映,這些信息可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定的財務(wù)影響,對這些信息披露的不完整性和不規(guī)范性將會降低信息的有用性。此外,由于看不出花費的資金與取得的成果和規(guī)定的指標之間有何關(guān)系,故而信息使用者也無法評估企業(yè)的環(huán)境績效以及企業(yè)的環(huán)境活動對財務(wù)成果的影響。

四 重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進建議

1 建立健全相關(guān)法律法規(guī),制定環(huán)境會計信息披露制度

進一步制定法律法規(guī)彌補會計準則、制度在環(huán)境信息披露方面存在的缺陷和差距,正確反映重污染企業(yè)的環(huán)境問題,是當前完善重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的一個重要方面,也是我國會計工作亟待解決的主要問題,更是環(huán)境會計發(fā)展的關(guān)鍵所在。

國家立法機關(guān)必須制定健全的環(huán)境會計準則和制度,使其有法可依,形成環(huán)境會計信息披露的統(tǒng)一標準。首先,應(yīng)完善《會計法》,它是我國會計工作的最高層次規(guī)范,將會計信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用,這是促進進一步實施最有力的手段。其次,要盡快制定環(huán)境會計準則,將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素,擴充報表體系,成為必須披露的內(nèi)容,有效地防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。最后,制定環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有實際可操作性,從而有效地解決環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面,披露方式不規(guī)范,披露缺乏一貫性的問題。

2 加強環(huán)境會計理論研究,建立完整的環(huán)境會計核算體系

環(huán)境會計研究的深度既影響到環(huán)境會計披露的可行性,又影響到環(huán)境會計信息的質(zhì)量,會計理論的完善直接影響會計實務(wù)的進行,因此必須加快環(huán)境會計理論的研究,為環(huán)境會計信息披露打好基礎(chǔ)。

在我國,環(huán)境會計仍屬于一門新興學(xué)科,目前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論體系,在這方面我們可以借鑒環(huán)境會計起步較早的歐美和日本,對環(huán)境會計進行深入的探討,解決其中的難點,如成本的確認、計量、核算等基本問題,完善環(huán)境會計信息披露的相關(guān)理論體系。

3 進一步發(fā)揮政府在環(huán)境會計信息披露中的作用

政府部門應(yīng)加大對環(huán)保教育費的投入,通過對環(huán)境會計和環(huán)保知識的宣傳,使企業(yè)本身認識到環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系,自覺地建立健全企業(yè)的環(huán)境會計體系;另外,隨著群眾環(huán)保意識的加強,會主動監(jiān)督各個企業(yè)和部門的環(huán)保行為。解決企業(yè)缺乏環(huán)保意識問題,使其逐步主動地進行環(huán)境會計信息披露。

加強政府和社會監(jiān)督力度,進一步促使企業(yè)充分披露其環(huán)境會計信息。一方面,可以借助立法的形式對企業(yè)污染物處理及排放進行強制性管制;另一方面,可以借助經(jīng)濟手段,如用補貼、征稅、收費等形式對企業(yè)污染物處理進行間接性管制。社會中介機構(gòu)可以通過專項環(huán)境審計,出具審計報告來加強對企業(yè)環(huán)境會計的監(jiān)督工作。

4 重污染企業(yè)應(yīng)擴大披露的環(huán)境會計信息的含量

按照國際上的標準,企業(yè)完整的環(huán)境會計信息應(yīng)包括:會計政策;在財務(wù)報表及附注中披露環(huán)境成本和環(huán)境負債;環(huán)境保護設(shè)施建設(shè)投資信息;其他披露內(nèi)容。相比較而言,環(huán)境成本和環(huán)境負債是企業(yè)環(huán)境信息披露的重點。

缺乏企業(yè)環(huán)境成本、費用信息的披露,是我國環(huán)境信息披露的一個普遍問題。企業(yè)經(jīng)常性環(huán)保支出有:按照《環(huán)境保護法》、《排污費征收使用管理條例》及相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定,依據(jù)企業(yè)實際排放的污染廢棄物的數(shù)量和濃度征收的排污費、廠區(qū)環(huán)境綠化及維護費、專業(yè)環(huán)保機構(gòu)經(jīng)費、廢棄物處理費、礦產(chǎn)資源補償費、土地損失賠償費攤銷、污染治理費、環(huán)境恢復(fù)費或預(yù)提環(huán)境恢復(fù)費、環(huán)保設(shè)施折舊費、綠色產(chǎn)品和環(huán)境保護認證費、計提環(huán)保設(shè)備減值準備、資源稅、城市建設(shè)維護稅、維持環(huán)保設(shè)施運行的物料費等?，F(xiàn)行會計制度沒有對這些支出給予足夠的重視,一般直接將其歸入生產(chǎn)經(jīng)營的某些費用、成本項目之中,使得會計系統(tǒng)不能直接提供企業(yè)日常經(jīng)營過程中的環(huán)保支出,也導(dǎo)致了人們對環(huán)境會計存在與發(fā)展的疑惑。

缺乏環(huán)境負債的披露同樣也是一個難點問題。環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負債的確認標準、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。應(yīng)披露的內(nèi)容包括:環(huán)境負債的計量基礎(chǔ);每一類重大負債項目的性質(zhì)、清償時間和條件;若有環(huán)境負債,當負債的金額或償還時間很難確定時,應(yīng)對這一事實加以說明;任何與已確認環(huán)境負債的計量有關(guān)的重大不確定性及可能后果的范圍;宜采用重置價值作為計量的基礎(chǔ),應(yīng)披露對估計未來現(xiàn)金流出和確認環(huán)境負債起關(guān)鍵作用的所有假定,包括清償負債的現(xiàn)實經(jīng)濟利益的流出的估計金額、計算負債所使用的預(yù)計長期物價上漲指數(shù)、預(yù)計清償負債的未來經(jīng)濟利益的流出等。這些信息將幫助信息使用者判斷企業(yè)未來現(xiàn)金流動的性質(zhì)、時間及未來財務(wù)資源的承諾。在企業(yè)根本無法全部或部分地估計環(huán)境負債的金額時,企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露無法作出估計的理由,并在財務(wù)報表附注中披露由于存在不確定因素而難以估計環(huán)境負債的事實。

[1] 裴柏雅1淺談企業(yè)環(huán)境信息價值[J]1會計之友,2007,1

[2] 郭陽生,祝姣1完善我國上市公司環(huán)境會計信息披露的政策建議[J]1財談快語12007,5

[3] 蔣小瑛,劉煥峰1國外環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀研究[J]1大眾科技12008,2

[4] 馬建威何玉潤肖平1企業(yè)環(huán)境會計信息披露探討[J]1北京工商大學(xué)學(xué)報,2008,9

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[6] 肖麗芬1對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的一些思考[J]1商場現(xiàn)代化,2008,3

[7] 張輝1企業(yè)環(huán)境會計披露的制約因素及解決思路[J]1中州煤炭12008,2

[8] 何本芳,蔣捷1重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J]1財會月刊,2008,7

Informa tion D isclosure Problem of Env ironm en ta l Accoun ting for Heav ily Polluting En terpr ises

SUN Yu2juan,GE Wei,ZHANG Su2yuan
(College of Econom ics and Management,Hebei Polytechnic University,Tangshan Hebei063009,China)

heavily polluting enterp rises;environmentalaccounting;information disclosure;environmentalp ro2 tection

As the main activitiesof the nationaleconomy,enterp riseswillundoubtedly have a major impacton the business activitiesofnaturalresources and environment1According to the State EnvironmentalProtection Department there’s 80 percents of Ch ina’s pollution comes from the p roduction and operation activities of enterp rises1 Increases in GDP,at least18%depends upon the source and the habitat“overdraws”1As a measure of business activities environmentalaccounting information and evaluation willaffectthe naturalenvironmentand willbe an importantba2 sis for sou rces of info rmation1

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