□文/張 錚

會計核算和會計監(jiān)督關(guān)系是十分密切的，兩者相輔相成；會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督是會計核算的保證。兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動，有效地提高經(jīng)濟(jì)效益。如果沒有可靠的、完整的會計核算資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)；反之，只有會計核算沒有會計監(jiān)督，會計核算也就沒有意義。會計核算是對大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過記錄、計算、歸類、整理和匯總，并通過記賬、算賬、報賬等程序，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果，并為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的信息?，F(xiàn)代會計的核算職能是現(xiàn)代會計工作的基礎(chǔ)，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財稅、金融及審計部門。會計核算是會計工作的重要組成部分。會計核算的內(nèi)容是會計對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。可將其歸納為七類：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。隨著管理對會計要求的提高，會計核算不僅僅包括對經(jīng)濟(jì)活動的事后核算，還應(yīng)包括事前核算和事中核算。會計監(jiān)督主要是以國家的財經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀(jì)律和會計信息為依據(jù)，對將進(jìn)行和已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理合法的監(jiān)督。會計監(jiān)督按其經(jīng)濟(jì)活動過程的關(guān)系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。通過會計監(jiān)督可以正確地處理好國家與企業(yè)的關(guān)系，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、會計核算與會計監(jiān)督存在的問題

1、會計基礎(chǔ)工作薄弱。財政部十分重視會計基礎(chǔ)工作，相應(yīng)地制定了一系列規(guī)章制度，用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，會計人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí)，有意違紀(jì)等原因，使得許多單位會計基礎(chǔ)工作極不規(guī)范。有些單位建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算有違規(guī)操作現(xiàn)象；有些企業(yè)特別是民營企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂；還有一些企業(yè)不遵守財務(wù)制度與財務(wù)紀(jì)律，設(shè)兩套賬或多套賬；一些企業(yè)不按規(guī)定使用會計科目，會計科目使用混亂、收入與費用不配比、人為操縱利潤、采用倒軋賬方式記賬等時有發(fā)生。

2、企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。

3、會計監(jiān)督弱化

首先，有些企業(yè)為了局部利益，甚至是為了個人利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部會計人員共同勾結(jié)，采取違紀(jì)違法手段，虛增或虛減利潤，提供虛假的會計信息，上述種種行為完全喪失了行為道德準(zhǔn)則，會計監(jiān)督則更無從談起。

其次，某些企業(yè)負(fù)責(zé)人為達(dá)到某種目的，授意或指使會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表進(jìn)行“技術(shù)處理”，制造虛假會計信息，而會計人員由于不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位和基本條件，時時受制于人，不得不屈就茍同，導(dǎo)致“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　爆F(xiàn)象屢有發(fā)生，會計監(jiān)督職能在與自身利益發(fā)生沖突時被削弱。

第三，由于從業(yè)會計人員自身素質(zhì)不高，對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度理解不透，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，不能依法進(jìn)行會計核算，日常核算工作不符合規(guī)范，從而從主觀上導(dǎo)致會計監(jiān)督的弱化，造成所謂“技術(shù)性會計信息失真”。

二、強化會計基本職能

1、加強會計基礎(chǔ)工作

首先，加強會計基礎(chǔ)工作是提高會計工作水平的需要。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，離開這一基本環(huán)節(jié)，會計工作就無從談起。會計工作是一項重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，它通過收集處理、利用和提供會計信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而為改進(jìn)和加強經(jīng)營管理服務(wù)。如果沒有健全的會計基礎(chǔ)工作，收集、處理、利用和提供會計信息就失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高。加強會計基礎(chǔ)工作，督促會計人員從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)起直接作用。如何加強會計基礎(chǔ)工作呢？筆者認(rèn)為，只要有經(jīng)濟(jì)活動，只要有貨幣收付行為，就應(yīng)當(dāng)從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報賬，應(yīng)視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計制度的應(yīng)盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比，優(yōu)化會計核算職能。

其次，在精度上，我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。培養(yǎng)高尖端的會計人才，更好地實現(xiàn)會計核算職能。

再次，從世界范圍看，對國際會計準(zhǔn)則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機(jī)構(gòu)、會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達(dá)到，這也是我們優(yōu)化會計核算職能的基本要求。

2、實行會計委派制。會計委派制是政府部門通過對會計人員的資格確認(rèn)、業(yè)績考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對會計行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一系列制度和機(jī)制。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計信息的失真問題也日趨嚴(yán)重，致使我國大量的國有資產(chǎn)和國家稅收流失，導(dǎo)致國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，給我國經(jīng)濟(jì)體制改革和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴(yán)重的障礙。而會計信息失真的直接原因是國家對行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了從根本上解決這一問題，從會計的角度出發(fā)，通過財務(wù)會計部門對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的經(jīng)營者實施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者的現(xiàn)狀，通過改革財會人員的任免機(jī)制，將由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者任免改由政府部門任免，這就產(chǎn)生了會計委派制。目前，會計委派制還沒有全面推行，會計委派制僅僅在行政事業(yè)單位和大企業(yè)進(jìn)行了應(yīng)用。

3、提高會計人員綜合素質(zhì)。學(xué)習(xí)是工作之本，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，要求會計法律、法規(guī)、制度走在前列，這強調(diào)了會計人員學(xué)習(xí)的重要性。從會計人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其他各項素質(zhì)。只有會計人員整體素質(zhì)提高了，會計的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)該熟悉相關(guān)學(xué)科知識，使會計人員適應(yīng)多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以應(yīng)付各種復(fù)雜問題。

[1]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.2.

[2]李安平.完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].會計之友，2004.10.