□文/李婷

成本開支范圍問(wèn)題

□文/李婷

企業(yè)成本開支范圍決定企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，在現(xiàn)階段很多企業(yè)為了得到自己的利益而沒(méi)有規(guī)范劃分成本開支范圍或者成本開支范圍經(jīng)常變動(dòng)，造成成本不實(shí)、利潤(rùn)偏低或偏高等問(wèn)題。本文主要分析成本開支范圍在劃分不清、劃分不穩(wěn)定、不同企業(yè)之間劃分范圍不同等方面的問(wèn)題，以及對(duì)如何解決這些問(wèn)題做出論述。

成本開支范圍；成本；問(wèn)題；稅收

成本開支范圍是由國(guó)家依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生費(fèi)用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的要求，對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的和支出內(nèi)容所做的統(tǒng)一規(guī)定。然而，在這方面，很多企業(yè)都存在問(wèn)題，如成本開支范圍劃分不清、亂攤成本等，這些必然會(huì)導(dǎo)致很多不利影響。企業(yè)必須在國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍內(nèi)組織成本核算，成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)確定不得隨意變更。

一、關(guān)于成本開支范圍

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用是多種多樣的，由于費(fèi)用的性質(zhì)和用途不同，資金來(lái)源也不同，并不是企業(yè)的一切費(fèi)用支出都可以計(jì)入產(chǎn)品成本。國(guó)家要按照成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，正確規(guī)定成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，劃分成本項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)核算的要求以及國(guó)家規(guī)定來(lái)區(qū)分是否計(jì)入產(chǎn)品成本，以保證成本的真實(shí)性和可比性，保證資金來(lái)源的正確性和使用的合理性。這是一項(xiàng)重要的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，企業(yè)不能自行變更，亂攤成本，違反費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的成本開支范圍如下：

直接材料：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中直接消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。

直接人工：生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接工人工資、獎(jiǎng)金及福利費(fèi)等。

制造費(fèi)用：生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用。包括車間及分廠為組織生產(chǎn)而發(fā)生的車間各項(xiàng)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和損失等。

上述三項(xiàng)構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本或生產(chǎn)成本。

企業(yè)發(fā)生下列費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入成本：1、企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用；2、購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)的支出、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；3、對(duì)外界的投資以及分配給投資者的利潤(rùn)；4、被沒(méi)收的財(cái)物以及違反法律而支付的各項(xiàng)滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈(zèng)的支出；5、在公積金、公益金中開支的支出；6、國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；7、國(guó)家規(guī)定不得列入成本的其他支出。

二、成本開支范圍存在的問(wèn)題

1、成本開支范圍劃分不清。成本開支范圍劃分不清表現(xiàn)在劃分不清收益性支出與資本性支出、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出、營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)性支出與收益分配性支出幾個(gè)方面，而主要問(wèn)題是成本與營(yíng)業(yè)外支出劃分不清，例如企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理?yè)p失、由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失，以及由于非常損失原因發(fā)生的停工損失等這些都不是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，其支出屬于營(yíng)業(yè)外支出，不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，一旦計(jì)入將導(dǎo)致利潤(rùn)減少。由于企業(yè)的成本制約著利潤(rùn)，而利潤(rùn)決定著稅收，最終將影響國(guó)家稅收。此外，在企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出中，各種財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前列支，而違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金、滯納金則不能稅前列支，如果在這一點(diǎn)上企業(yè)胡亂扣稅前利潤(rùn)將會(huì)使利潤(rùn)大大減少，這又將減少國(guó)家稅收。但是，現(xiàn)階段，很多企業(yè)一般以降低成本為主要任務(wù)，從補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，企業(yè)取得的銷售收入應(yīng)補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中支出的成本，只有這樣，企業(yè)才能維持再生產(chǎn)。然而，一些企業(yè)正是為了降低成本，增加利潤(rùn)，亂攤亂擠成本，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的許多耗費(fèi)從產(chǎn)品成本中劃分出來(lái)，產(chǎn)品成本人為壓低，盈利虛增，甚至虛盈實(shí)虧，增加了利潤(rùn)，掩蓋了經(jīng)營(yíng)管理不善的假象，本來(lái)虧損的企業(yè)在社會(huì)大眾看來(lái)卻盈利，這不利于企業(yè)正視自己的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)管理水平必定得不到提高，而那些被擠出的費(fèi)用則在企業(yè)的留存利潤(rùn)中開支，減少了留存利潤(rùn)。

2、成本費(fèi)用計(jì)入混亂?！豆痉ā芬?guī)定，因?qū)⒐煞莳?jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)本公司股份時(shí)，用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。事實(shí)上，由于對(duì)職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)以換取其提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本費(fèi)用，而不能作為利潤(rùn)分配處理。因此，回購(gòu)股份所需的資金來(lái)源固然是“稅后利潤(rùn)”，但其支出應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用。另外，還有些企業(yè)將向私人或上級(jí)及其他行政部門送禮的費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，繼而又把銷售費(fèi)用計(jì)入成本，用產(chǎn)品銷售獲得的收入補(bǔ)償這一部分成本，而這樣虛增成本，使得成本與價(jià)格脫離。

3、成本開支范圍不穩(wěn)定。成本開支范圍不穩(wěn)定是我國(guó)產(chǎn)品成本管理中一個(gè)長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，產(chǎn)品成本開支范圍波動(dòng)造成了成本得不到補(bǔ)償或補(bǔ)償過(guò)頭，導(dǎo)致產(chǎn)品成本偏高或偏低，產(chǎn)品的價(jià)格也隨之波動(dòng)，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格與成本相脫離，這對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生不利影響。我國(guó)對(duì)產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定很大程度上屬于經(jīng)濟(jì)體制和計(jì)劃管理的需要，因而出現(xiàn)了同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的費(fèi)用規(guī)定有不同的開支渠道。例如，企業(yè)按照勞動(dòng)合同及國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付職工薪酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本費(fèi)用列支，而之前的保險(xiǎn)費(fèi)是職工自己負(fù)擔(dān)；企業(yè)的更新改造、技術(shù)組織措施和勞動(dòng)安全保護(hù)措施費(fèi)用的開支渠道在不同時(shí)期、不同情況和不同要求下也一變?cè)僮儭?/p>

4、成本開支范圍在不同企業(yè)間存在差異。成本開支范圍決定企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償和盈利的大小，它是企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要因素，不同的企業(yè)在成本開支范圍上的規(guī)定是有差異的。例如，在工資方面，國(guó)有企業(yè)與城鎮(zhèn)企業(yè)把生產(chǎn)工人、管理人員的標(biāo)準(zhǔn)工資、各種工資性津貼直接計(jì)入成本，而超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)件工資、加班工資等不允許直接計(jì)入成本；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的生產(chǎn)人員和管理人員的基本工資、工資性質(zhì)的多項(xiàng)資金、津貼、其他工資都計(jì)入成本，這種成本上的差異導(dǎo)致了不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的差異。事實(shí)上，除因解除職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償記入“管理費(fèi)用”科目外，其他均按職工受益對(duì)象分別處理，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

不同的企業(yè)在成本開支范圍上的差異還有獎(jiǎng)金、銷售費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等方面，這些差異的產(chǎn)生不利于統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，不利于為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提供大體平等的外部條件，也不利于國(guó)家宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)軌。在改革進(jìn)程中，由于各方面利益的不確定，不同所有制企業(yè)之間往往以政策待遇不平等為借口，不斷進(jìn)行攀比，這樣只會(huì)不利于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整，競(jìng)爭(zhēng)條件也不會(huì)被拉平。

三、解決對(duì)策

通過(guò)對(duì)以上問(wèn)題的分析，我們要想解決它們，首先要做的就是嚴(yán)格規(guī)定哪些費(fèi)用該計(jì)入成本，哪些費(fèi)用不計(jì)入成本，對(duì)此國(guó)家已有明確規(guī)定。遵守成本開支范圍包含兩方面的內(nèi)容：①不屬于成本開支范圍的支出不準(zhǔn)擠入成本，即不許隨意擴(kuò)大開支，人為地虛增成本；②凡屬于成本開支范圍的支出不許少計(jì)、漏計(jì)，即不許弄虛作假，人為地虛減成本。

除此之外，還必須做好以下幾點(diǎn)：

1、有關(guān)成本開支范圍的規(guī)定一經(jīng)確定不得隨意變更。自1952年我國(guó)規(guī)定國(guó)營(yíng)企業(yè)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃起，成本開支范圍就有多次變動(dòng)，關(guān)于成本開支范圍理論上的分歧，我們必須仔細(xì)研究，保證有關(guān)成本開支范圍的規(guī)定運(yùn)用到實(shí)踐中去。

2、解決不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的差異。這要求國(guó)家給予某些企業(yè)一些補(bǔ)貼，解決企業(yè)發(fā)給員工工資方面的差異，從而解決工資計(jì)入成本時(shí)導(dǎo)致成本核算差異的問(wèn)題。

3、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。要求企業(yè)內(nèi)部人員文化素質(zhì)高，工作態(tài)度認(rèn)真，嚴(yán)格遵守成本開支范圍規(guī)定，并提高職工的成本意識(shí)，破除成本降低的方法只有亂攤成本的思想，應(yīng)當(dāng)讓他們明白，成本降低的潛力是很大的，關(guān)鍵在于成本管理和成本控制。如果企業(yè)想要增加利潤(rùn)，就應(yīng)在遵從成本開支范圍的前提下，從其他角度出發(fā)，如開展成本管理活動(dòng)，這一方面有利于降低成本，增加利潤(rùn)；另一方面增加企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)力。

4、要求各企業(yè)構(gòu)建成功有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制?？梢园呀档统杀镜目?jī)效改進(jìn)指標(biāo)納入各部門的績(jī)效考核體系，與部門主管和員工的切身利益掛鉤，建立自覺(jué)降低成本的機(jī)制，這有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)經(jīng)營(yíng)者、管理者的積極性，他們會(huì)出于自身利益的追求，增強(qiáng)“自負(fù)盈虧”的意識(shí)，自覺(jué)把個(gè)人利益與企業(yè)利益，個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)有效地結(jié)合起來(lái)，從而嚴(yán)格遵從成本開支范圍。

5、監(jiān)督企業(yè)成本管理工作。成本審計(jì)人員要嚴(yán)格按照規(guī)定審查各項(xiàng)費(fèi)用是否遵守了規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，揭露亂擠亂攤成本和任意轉(zhuǎn)移成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)以及違紀(jì)列支等現(xiàn)象，確定成本費(fèi)用支出的合法性。具體做法宜采取對(duì)每項(xiàng)項(xiàng)目分別審查的方式，首先判斷該項(xiàng)費(fèi)用是否存在混淆開支范圍，亂擠成本的現(xiàn)象；其次判斷該項(xiàng)費(fèi)用是否存在擴(kuò)大成本開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；最后將該項(xiàng)費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，同計(jì)劃進(jìn)行定額比較，對(duì)變化異常的費(fèi)用從費(fèi)用明細(xì)賬的審閱入手并結(jié)合原始憑證的查證，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的原因。

6、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作能力。各部門都應(yīng)了解關(guān)于成本方面的知識(shí)，這有利于成本正確的計(jì)入，例如采購(gòu)部門所耗的費(fèi)用，對(duì)哪些計(jì)入成本、哪些計(jì)入期間費(fèi)用要理清楚。

總之，成本開支范圍是我國(guó)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)格遵守成本開支范圍不僅可以保證企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用計(jì)算的真實(shí)性，有利于比較產(chǎn)品成本與費(fèi)用指標(biāo)，還能保證國(guó)家有計(jì)劃地集中和分配資金。因此，每個(gè)企業(yè)都必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行，正確計(jì)算成本，進(jìn)而得到合理的補(bǔ)償和制定合理的產(chǎn)品價(jià)格。這也有利于國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院）

[1]李明.企業(yè)財(cái)務(wù)通則學(xué)習(xí)與應(yīng)用.中國(guó)市場(chǎng)出版社，2007.

[2]李蘊(yùn)，李霞.成本問(wèn)題研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009.

[3]程德興，魏文君.會(huì)計(jì)學(xué)原理.石油工業(yè)出版社，2007.

[4]楊玉經(jīng).成本會(huì)計(jì)學(xué).立信會(huì)主計(jì)出版社，2009.

F23

A