□文/趙迪

淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理

□文/趙迪

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越多地采用賒銷的市場(chǎng)策略來(lái)擴(kuò)大銷售額，占領(lǐng)市場(chǎng)份額。與此同時(shí)，應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也日漸提高。企業(yè)如何管理好運(yùn)用好應(yīng)收賬款政策，對(duì)企業(yè)自身的生存和發(fā)展有著重要的意義。

賒銷；應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款是因賒銷形成的債權(quán)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方收取的款項(xiàng)。它是被無(wú)償占用又不能為企業(yè)創(chuàng)造效益的流動(dòng)資產(chǎn)。合理的應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，保持市場(chǎng)占有率，增加收入有很大的促進(jìn)作用，但不良的應(yīng)收賬款則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)和不利因素。因此，有效地管理企業(yè)應(yīng)收賬款顯得更加重要。

一、應(yīng)收賬款問(wèn)題產(chǎn)生的原因

第一，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)往往注重企業(yè)利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)最大化的一個(gè)缺點(diǎn)是忽視了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)希望通過(guò)賒銷來(lái)增加利潤(rùn)，但是卻忽視了被客戶拖欠的資金不及時(shí)收回時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否超過(guò)了企業(yè)的承受能力。企業(yè)在日常管理中便不注重應(yīng)收賬款壞賬的防范。

第二，缺少完善的管理體系。在企業(yè)外部，信用管理體系不完善。在不確定的信用條件下進(jìn)行賒銷會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有明確應(yīng)收賬款的收款責(zé)任。因?yàn)閼?yīng)收賬款與銷售部門利益關(guān)聯(lián)不大，導(dǎo)致銷售部門對(duì)客戶資信信息漠視，而一味地追求銷售業(yè)績(jī)，而財(cái)務(wù)部門信息比較閉塞，對(duì)客戶資信評(píng)價(jià)信息的了解僅限于客戶提供的基本背景資料和已發(fā)生的不良記錄，而未對(duì)這些客戶的信用資質(zhì)及時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)。銷售部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的催繳通知，往往以應(yīng)該與客戶保持較好合作氛圍為借口，不愿向客戶催款。

第三，應(yīng)收賬款管理制度流于形式，執(zhí)行、監(jiān)督不力。企業(yè)雖有較好的制度，但卻未能很好地實(shí)施，例如有些企業(yè)所謂的客戶資質(zhì)評(píng)價(jià)，只是在發(fā)展新客戶的時(shí)候由銷售部門填寫的一張信息收集卡，很多都不全面，而且從來(lái)都沒(méi)有更新過(guò)，沒(méi)有進(jìn)行再評(píng)價(jià)。整個(gè)應(yīng)收賬款管理制度也沒(méi)有進(jìn)行審核和效果評(píng)價(jià)，沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，執(zhí)行力度不夠。

二、應(yīng)收賬款問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的影響

1、應(yīng)收賬款雖屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，但企業(yè)暫時(shí)不能使用，企業(yè)其他資產(chǎn)不足時(shí)會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能收回，這就意味著企業(yè)失去了利用這筆資金進(jìn)行投資的機(jī)會(huì)，這就是企業(yè)犧牲的機(jī)會(huì)成本。

2、企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，就會(huì)不可避免地發(fā)生壞賬損失。一旦發(fā)生壞賬損失，企業(yè)的銷貨款無(wú)法收回，銷售成本無(wú)法彌補(bǔ)，將會(huì)增加企業(yè)的壞賬率，影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，使企業(yè)陷入資金短缺境界，影響企業(yè)的再生產(chǎn)和新的投資機(jī)會(huì)。

3、企業(yè)對(duì)外銷售商品，開(kāi)具了銷售發(fā)票，但是貨款卻不能同步收回、甚至無(wú)法收回。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，因此企業(yè)當(dāng)前的賒銷款全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，這就導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)上利潤(rùn)增加，但是企業(yè)實(shí)際并沒(méi)有收到現(xiàn)金，這將影響企業(yè)銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，夸大經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)管理、控制和決策。

三、做好應(yīng)收賬款管理的建議

1、建立壞賬準(zhǔn)備，實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度。應(yīng)收賬款因賒銷而存在，所以，應(yīng)收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，即發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了遵循穩(wěn)健性原則，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)要對(duì)壞賬損失提前進(jìn)行估計(jì)，并按照一定比例計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中應(yīng)清晰地記載壞賬的核銷，對(duì)已核銷的壞賬仍要進(jìn)行專門的管理，只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)，只要還有一線希望，就不能輕易放棄。對(duì)已核銷的壞賬如重新收回要進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)處理，先做重置應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄，后做收款的會(huì)計(jì)處理。這樣做也有利于管理人員掌握信息。如果壞賬增長(zhǎng)過(guò)快，企業(yè)應(yīng)引起高度注意，并將壞賬損失的數(shù)據(jù)發(fā)給銷售部門，引起銷售部門的注意，加大催收力度。

2、落實(shí)應(yīng)收賬款收款責(zé)任。企業(yè)應(yīng)制定一定的政策，明確追討應(yīng)收賬款的主要責(zé)任人員是銷售人員而不是財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)部門只是匯總報(bào)告的輔助部門。在銷售部門建立起從資金時(shí)間價(jià)值到壞賬責(zé)任的考核體系。同時(shí)，把資金回款同銷售人員的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，以實(shí)際收到的貨款而不是應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)作為對(duì)銷售部門的考核指標(biāo)，使每個(gè)銷售人員對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從銷售到回款全過(guò)程負(fù)責(zé)。做到“誰(shuí)經(jīng)手、誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)回籠、誰(shuí)得益”。并且，相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位時(shí)，應(yīng)該報(bào)告其經(jīng)手的應(yīng)收賬款回款情況，使銷售人員明確自己的責(zé)任意識(shí)，減少企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。這可能會(huì)引起銷售人員的抵觸，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是做到了個(gè)人利益與企業(yè)利益的一致。

3、設(shè)定應(yīng)收賬款總規(guī)模閾值。認(rèn)真分析企業(yè)可承受風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，確定企業(yè)最高應(yīng)收賬款可接受水平。確定應(yīng)收賬款的最佳持有水平，是在尋求擴(kuò)大銷售與控制持有成本之間的一種權(quán)衡，這也是事前控制的重點(diǎn)。企業(yè)可以從階段閾值和總閾值兩個(gè)方面來(lái)衡量。應(yīng)收賬款階段閾值是指以一個(gè)月或者企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)期作為一個(gè)時(shí)間段，在這樣一個(gè)時(shí)間段內(nèi)為應(yīng)收賬款設(shè)定一個(gè)可承受的閾值，這個(gè)閾值可以避免應(yīng)收賬款集中產(chǎn)生；總閾值是指企業(yè)為所有的應(yīng)收賬款設(shè)定的一個(gè)閾值，這個(gè)閾值是指能夠避免企業(yè)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化而陷于經(jīng)營(yíng)困境。

4、日常管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析在應(yīng)收賬款的日常管理工作中存在的問(wèn)題和不足，對(duì)其做出糾正和改善。首先，針對(duì)單個(gè)客戶而言，要做好基礎(chǔ)的記錄工作，熟悉客戶的信用程度，付款是否及時(shí)，信用額度是否已經(jīng)突破，只有掌握了這些信息才能對(duì)應(yīng)收賬款的收回情況做出調(diào)整。其次，針對(duì)應(yīng)收賬款總額，分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否處于正常水平。在應(yīng)收賬款總額管理中，需要重視的是要進(jìn)行賬齡分析，通過(guò)賬齡分析了解每一筆賬款的逾期情況，并進(jìn)行跟蹤分析。跟蹤分析不僅可以與客戶保持溝通，減少應(yīng)收賬款問(wèn)題的糾紛，消除客戶拖欠賬款的想法，也可以盡量維護(hù)與客戶良好的合作關(guān)系。

5、處置工作。如果應(yīng)收賬款不能夠及時(shí)收回，那么我們除了運(yùn)用法律手段進(jìn)行應(yīng)收賬款的收回外，還可以采取以下積極方式進(jìn)行處理：一是債務(wù)重組，包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債、債轉(zhuǎn)股、修改債務(wù)條件以及這幾種方式的混合。根據(jù)企業(yè)的具體情況合理選擇債務(wù)重組的方式；二是出售債權(quán)。例如，工商銀行與摩托羅拉公司簽訂合約購(gòu)買其10億元的應(yīng)收賬款就是成功的例子。不過(guò)企業(yè)在處置應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)當(dāng)注意合理的收賬程序和追債方法。

6、通過(guò)金融手段提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力。企業(yè)可以通過(guò)自由資金和銀行貸款來(lái)保證資金順利運(yùn)轉(zhuǎn)，但是對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，向銀行貸款將會(huì)受到很大限制，而自身的原始積累又不能支撐企業(yè)的高速發(fā)展，面對(duì)因應(yīng)收賬款問(wèn)題而影響資金鏈時(shí)可通過(guò)應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等金融手段使應(yīng)收賬款快速變現(xiàn)。

綜上所述，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有著重大的影響，甚至事關(guān)中小企業(yè)的發(fā)展與存亡，因此企業(yè)應(yīng)該把應(yīng)收賬款的管理作為一項(xiàng)重要的工作重視起來(lái)。針對(duì)在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采取相應(yīng)的辦法，完善應(yīng)收賬款的管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，落實(shí)責(zé)任，控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模，將應(yīng)收賬款的管理作為一個(gè)體系來(lái)建立、完善、實(shí)施。

（作者單位：長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院）

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