○陳梅容

（福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 福州 350119）

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異探討

○陳梅容

（福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 福州 350119）

文章先對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)方面的主要差異進(jìn)行分析，其次分析產(chǎn)生差異的原因，最后提出所得稅差異的協(xié)調(diào)。文章以保持所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的相互獨(dú)立、相互協(xié)調(diào)，促進(jìn)兩者不斷完善為宗旨。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅法 差異 協(xié)調(diào)

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的、具有現(xiàn)代稅制特點(diǎn)的企業(yè)所得稅制度。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（本文稱企業(yè)所得稅法）對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（本文稱所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的發(fā)展將產(chǎn)生重要的影響。所得稅繳納的依據(jù)是企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅核算的依據(jù)是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者之間存在著理論基礎(chǔ)的差異以及實(shí)務(wù)方面的差異。

一、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異

1、理論基礎(chǔ)的差異

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一條：為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第四條：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。隨著我國(guó)股票交易市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)研究的重心轉(zhuǎn)向信息的有用性，股票的可流通性及股價(jià)的瞬息變化，決定了投資者十分重視企業(yè)的投資價(jià)值，投資者的投資收益由兩部分構(gòu)成，一部分是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益，另一部分是企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的增值。會(huì)計(jì)信息越是有利于揭示市場(chǎng)價(jià)值，其相關(guān)性就越高。為了向信息使用者提供更有用的市場(chǎng)價(jià)值信息，會(huì)計(jì)向著基于價(jià)值的方向轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)報(bào)表的重心也從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易和事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確，為確定某一期間流量概念的收入和費(fèi)用提供了可靠的基礎(chǔ)，提供的收益總額信息相關(guān)性強(qiáng)。

稅法體現(xiàn)了國(guó)家的稅收意志，稅收屬于分配范疇。稅收的基本功能是籌集財(cái)政收入，調(diào)控和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。企業(yè)所得稅法第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是收益，從理論上講，作為所得稅稅基的收益是指課稅主體的資本增量。隨著世界范圍內(nèi)所得稅的改革，將資本所得納入所得稅是發(fā)展趨勢(shì)，但多數(shù)國(guó)家對(duì)資本利得課稅是以實(shí)現(xiàn)制和確實(shí)性原則為基礎(chǔ)，對(duì)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。稅收的調(diào)控功能要求所得稅會(huì)計(jì)體現(xiàn)國(guó)家對(duì)納稅人的稅收約束與激勵(lì)。稅收激勵(lì)體現(xiàn)在低稅率、稅收減免、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅收抵免等稅收優(yōu)惠政策上，稅收約束則體現(xiàn)在不允許扣除項(xiàng)目、限額扣除及特別納稅調(diào)整等規(guī)定上，這又導(dǎo)致了應(yīng)納稅所得額偏離歷史成本計(jì)量模式。企業(yè)所得稅法體現(xiàn)的是修正的收入費(fèi)用觀。收入費(fèi)用觀要求首先直接確認(rèn)和計(jì)量與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用，按照收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用并根據(jù)配比原則確定收益。

2、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異

會(huì)計(jì)利潤(rùn)取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則確定的。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益的征稅，在企業(yè)所得稅中，與會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的有些費(fèi)用是不允許在稅前扣除的或是有限額在稅前扣除的；企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計(jì)扣除、減計(jì)收入等稅收優(yōu)惠，并且企業(yè)所得稅還允許彌補(bǔ)以前年度的虧損，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額可能大于或小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

3、所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異

所得稅費(fèi)用是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，企業(yè)繳納的所得稅和其他費(fèi)用一樣，符合費(fèi)用的定義和確認(rèn)的條件，所以也屬于一項(xiàng)費(fèi)用，稱為所得稅費(fèi)用。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：企業(yè)合并；直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)。第十七條第二款，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。該款規(guī)定反映了企業(yè)賬面上遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債情況。

從稅法的角度來(lái)看，所得稅是一種納稅義務(wù)，而不是一項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該不把所得稅作為費(fèi)用的前提下，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅后，再對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅稅款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。所以，稅法上沒(méi)有所得稅費(fèi)用之說(shuō)。第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額反映企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)，是建立在納稅人納稅能力基礎(chǔ)上，體現(xiàn)了納稅必要資金原則。

在應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用等于應(yīng)納稅額，但這不符合會(huì)計(jì)處理的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于企業(yè)所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的規(guī)定，不同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所以所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額之間必然有差異，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，兩者之間的差異為遞延所得稅。

二、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異產(chǎn)生的原因

1、出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)不同

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。企業(yè)所得稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，確保國(guó)家稅收及時(shí)、足額征收。當(dāng)征納雙方存在利益沖突時(shí)，稅法主要保護(hù)國(guó)家的宏觀利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要保護(hù)企業(yè)及利害相關(guān)者的微觀利益。

2、規(guī)范對(duì)象不同

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)范的對(duì)象不同。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，即規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的需要，講求客觀、公允。企業(yè)所得稅法規(guī)范的是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，實(shí)現(xiàn)所得稅的調(diào)控作用，講求及時(shí)、足額繳稅，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。從上述看出兩者分別應(yīng)用于不同方面的工作，而又要同時(shí)規(guī)范企業(yè)所得稅，由于出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)不同，必然導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異。

3、發(fā)展速度不同

由于資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到進(jìn)一步修改和完善，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，新準(zhǔn)則具有了“國(guó)際化”，比如所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了過(guò)去所得稅會(huì)計(jì)處理方法從應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法三者取其一的規(guī)定，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。而企業(yè)所得稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的改革原則，統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，理順?lè)峙潢P(guān)系，保證財(cái)政收入而進(jìn)行的，雖然也有參照國(guó)際慣例，但相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更體現(xiàn)中國(guó)特色。

三、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)

1、理論方面差異的協(xié)調(diào)

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法歸屬于不同的體系，在各自修改和完善過(guò)程中相互影響、相互促進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅法健全與發(fā)展，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，企業(yè)所得稅法在某些交易或事項(xiàng)的確認(rèn)方面也規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量；企業(yè)所得稅法的頒布，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也產(chǎn)生了一定的影響，如稅率的變動(dòng)等。

（1）尋求共性，承認(rèn)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，而所得稅會(huì)計(jì)是建立在企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上。在保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立性和企業(yè)所得稅法的高度權(quán)威性、嚴(yán)肅性的前提下，運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)來(lái)尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的共同點(diǎn)，協(xié)調(diào)兩者的政策、方法，為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供更加真實(shí)有用的信息，同時(shí)也有利于企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三章規(guī)范了暫時(shí)性差異，未提及永久性差異，在所得稅差異分析中，一部分永久性差異是不能消除的，將永久存在。如企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條，對(duì)稅收滯納金、罰金、罰款、贊助支出等規(guī)定不得扣除。第四章條款規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策差異等。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在協(xié)調(diào)的過(guò)程中應(yīng)該承認(rèn)永久性差異存在的合理性。

（2）完善稅法，縮小差異

企業(yè)所得稅法的立法指導(dǎo)思想是根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀、建立和諧社會(huì)和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，借鑒國(guó)際慣例，保證財(cái)政收入，強(qiáng)化所得稅的調(diào)控作用，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的、具有現(xiàn)代稅制特點(diǎn)的企業(yè)所得稅制度。政府征稅的主要目的是為了滿足公共利益的需要，是為了向社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品；所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是致力于保護(hù)投資者利益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大，最終也是滿足了社會(huì)成員的利益需要。兩者在根本利益上是一致的。在企業(yè)所得稅法的完善過(guò)程中，借鑒國(guó)際慣例，采納了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)，逐步縮小兩者的差異。

2、實(shí)務(wù)方面差異的協(xié)調(diào)

在所得稅會(huì)計(jì)核算中，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，一般遵循以下程序。

（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值

在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)是賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。

（2）確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來(lái)期間不能抵扣的金額。

（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，分析差異，確認(rèn)遞延所得稅

除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)將賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反之應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異，根據(jù)適用稅率確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

（4）確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅

企業(yè)對(duì)當(dāng)期的交易或事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

（5）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和或之差，是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

總之，2007年1月1日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司施行，2008年1月1日企業(yè)所得稅法在內(nèi)、外資企業(yè)的統(tǒng)一施行，是會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界的兩項(xiàng)大事，兩者分別歸屬不同體系，相互促進(jìn)、相互借鑒，只有協(xié)調(diào)好兩者之間的差異，才能既有利于會(huì)計(jì)核算，也有利于國(guó)家征收工作的開(kāi)展和水平的提高。

[1]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅[S]．2006．[2]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006．

[3]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[S]．全國(guó)人民代表大會(huì)，2007．

[4]孫瑞標(biāo)、繆慧頻等：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》講解[M]．人民出版社，2007．

[5]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009．

[6]蓋地、劉慧鳳：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)：理論與實(shí)務(wù)角度的思考[EB/OL]．http://www.mof.gov.cn/mof/zhengwuxinxi/diaoch ayanjiu/200807/t20080709_56655.html．

[7]朱傳華：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)探討[J]．生產(chǎn)力研究，2008（12）．

[8]謝麗萍：新《企業(yè)所得稅稅法》與新《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異芻議[J]．湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（7）．