○高冬梅

（河北港口集團(tuán)秦皇島港立電梯有限公司 河北 秦皇島 066002）

試論企業(yè)應(yīng)收賬款管理

○高冬梅

（河北港口集團(tuán)秦皇島港立電梯有限公司 河北 秦皇島 066002）

本文首先論述了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步闡述了應(yīng)收賬款管理中存在的問題，最后提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)建議，以期為企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提供借鑒。

應(yīng)收賬款 管理 建議

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款，其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。其是企業(yè)經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，做好應(yīng)收賬款的管理工作，已成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展日益重要的問題。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1、商業(yè)競爭的必然產(chǎn)物

在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間存在著激烈的商業(yè)競爭，這是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低商品價(jià)格、提高售后服務(wù)質(zhì)量、加大廣告投資等外，賒銷已成為擴(kuò)大銷售最受歡迎的手段之一。賒銷也就意味著墊資。對于筆者所在的電梯行業(yè)，無論是電梯的銷售款，還是電梯的安裝費(fèi)，全額或部分墊資成為企業(yè)投標(biāo)中標(biāo)的必然條件。這樣企業(yè)就產(chǎn)生了大量應(yīng)收賬款。

2、銷售和收款的時(shí)間差距

企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常是不一致的，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)企業(yè)和大量生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝業(yè)來講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，這也形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。

3、企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

在一些企業(yè)里，缺乏財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)管理者只重視銷售，忽略內(nèi)部管理；只重視企業(yè)賬面利潤，忽略資金的機(jī)會成本及壞賬損失。部分企業(yè)基礎(chǔ)工作不健全，合同管理不到位，往往在每筆逾期應(yīng)收賬款的后面缺少完善有效的合同協(xié)議。

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制不嚴(yán)，企業(yè)財(cái)會工作中普遍存在債權(quán)、債務(wù)清理、核對、催收不及時(shí)的現(xiàn)象，致使本可以回收的款項(xiàng)成為呆賬；將資金損失、當(dāng)期費(fèi)用長期掛在應(yīng)收賬款科目內(nèi)，造成虛盈實(shí)虧等問題，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

缺少專職機(jī)構(gòu)或人員從事應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，主要表現(xiàn)在缺乏完整有效的客戶檔案；缺少專業(yè)的資信評級、資信限額和資信控制辦法；企業(yè)沒有對壞賬進(jìn)行事前、事中的防范與控制。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

1、應(yīng)收賬款的回收未得到重視

企業(yè)的經(jīng)營考核以凈利潤指標(biāo)為主，不注重考核“應(yīng)收賬款回收率、資金周轉(zhuǎn)率”等管理指標(biāo)，在一定程度上忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的管理，片面追求利潤最大化。造成企業(yè)盲目擴(kuò)大賒銷范圍，應(yīng)收賬款急劇增加，壞賬發(fā)生頻繁，甚至危及企業(yè)的生存發(fā)展。

2、應(yīng)收賬款管理不規(guī)范

企業(yè)在管理機(jī)制上，沒有明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門，缺乏相應(yīng)的管理與考核辦法，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款對不上、收不回，也無法對損失的應(yīng)收賬款追究責(zé)任。甚至有的企業(yè)將應(yīng)收賬款的催收工作安排給財(cái)務(wù)人員，形成財(cái)務(wù)人員全權(quán)辦理收款和記賬的整個(gè)過程，明顯違背了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中不相容職務(wù)相分離的原則。

企業(yè)在日常工作中存在工程項(xiàng)目已經(jīng)完工，賬務(wù)處理是按照已開發(fā)票記錄收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，對于未開發(fā)票的工程尾款賬面上沒有記錄，企業(yè)未建立相應(yīng)的合同臺賬管理制度，缺少輔助管理，長時(shí)間形成部分應(yīng)收賬款的真空管理狀態(tài)，容易給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

3、缺乏嚴(yán)格的合同管理

合同是控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，這是因?yàn)橐勒蘸贤ㄒ晕淖值男问矫鞔_規(guī)定合同雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。所以對合同的管理就應(yīng)該慎重，然而在實(shí)際工作中，并非所有的企業(yè)銷售業(yè)務(wù)都簽訂合同，每筆應(yīng)收賬款的后面往往缺少完善有效的合同協(xié)議，一旦因賬款收不回而需要取證的時(shí)候，卻無法提供有效的證據(jù)。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)信用管理，控制應(yīng)收賬款的發(fā)生

在購銷活動中，盡可能地減少賒銷業(yè)務(wù)，尤其是大額的賒銷或墊資，一定要做好細(xì)致可行的信用政策，明確信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣。

信用期的確定要綜合考慮信用期長短對收入和成本的影響。例如，延長信用期，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響；同時(shí)，應(yīng)收賬款、收賬費(fèi)用和壞賬損失也會增加，會產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前者大于后者時(shí)，可延長信用期間，否則不宜延長。

信用標(biāo)準(zhǔn)是指客戶獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件，是評估客戶信用品質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)客戶企業(yè)性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)度及經(jīng)濟(jì)環(huán)境來判定。現(xiàn)金折扣是企業(yè)對客戶在商品價(jià)格上所做的扣減。主要目的在于吸引客戶為享受價(jià)格優(yōu)惠而提前付款，現(xiàn)金折扣與信用期間結(jié)合使用確定最佳信用方案。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收賬款管理制度

（1）為提高應(yīng)收賬款的回收率，企業(yè)必須分工明確，細(xì)化各部門職責(zé)。如由財(cái)會部門負(fù)責(zé)辦理應(yīng)收賬款資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。有專職財(cái)務(wù)人員針對應(yīng)收賬款客戶建立完善的資料登記制度，明確應(yīng)收賬款的金額，屬工程尾款的列明準(zhǔn)確的收款日期，并對所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析和周轉(zhuǎn)率的分析，每月月末財(cái)務(wù)部門將所登記的內(nèi)容和銷售部門的業(yè)務(wù)臺賬進(jìn)行核對和清理，定期結(jié)算，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整，并及時(shí)向企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)提供相關(guān)的信息，為能及時(shí)有效地收回應(yīng)收賬款提供充分的信息幫助。

（2）企業(yè)應(yīng)明確銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收工作，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎懲。銷售負(fù)責(zé)人對應(yīng)收賬款滯期未收回的原因進(jìn)行解釋，并提供相應(yīng)的催收計(jì)劃，如果一定期限內(nèi)計(jì)劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對相關(guān)人員進(jìn)行處罰。當(dāng)然，對于提前完成或超額完成應(yīng)收款回籠任務(wù)的應(yīng)給予獎勵(lì)。

（3）企業(yè)可以對不同賬齡的應(yīng)收款采取不同的催收方式，其中定期寄送應(yīng)收款對賬單、頻繁的電話和上門催收是比較有效的方式，對于過期很長的客戶，可在催收時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請有關(guān)部門仲裁或提起訴訟。同時(shí)催收過程中的催收記錄（包括往來函電）應(yīng)妥善保存。

（4）對于應(yīng)收賬款涉及期限較長、金額較少、對方信用度較低的客戶，經(jīng)催收無效時(shí)，應(yīng)綜合考慮收賬成本的大小，對比收款形成的經(jīng)濟(jì)利益與付出成本之間的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)付出的收賬成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，經(jīng)管理層決定可以放棄該筆應(yīng)收賬款的催收，并按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定報(bào)有關(guān)部門審批，計(jì)提減值準(zhǔn)備或確認(rèn)壞賬，從而降低企業(yè)應(yīng)收賬款的管理成本。

3、加強(qiáng)合同及票據(jù)的管理

合同的簽訂是企業(yè)開展業(yè)務(wù)的必備環(huán)節(jié)，合同要素應(yīng)齊全具體，特別是收款方式和收款期等條款要明確，延期付款違約責(zé)任要清楚，且程序必須合法并經(jīng)公司法律顧問審核，確保合同的有效執(zhí)行及企業(yè)利益不受侵害。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款的有效管理應(yīng)作為一個(gè)企業(yè)的系統(tǒng)工程。高層管理者應(yīng)把應(yīng)收賬款的及時(shí)回收作為全公司的管理目標(biāo)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的控制制度，努力形成一套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前、事中、事后的控制程序，使各個(gè)部門之間密切聯(lián)系，積極配合，在擴(kuò)大銷售的同時(shí)保證應(yīng)收賬款的回收，為企業(yè)的生存發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]上海國家會計(jì)學(xué)院：高級會計(jì)實(shí)務(wù)科目考試輔導(dǎo)用書精講[M].大連出版社，2010.

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會：審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會：財(cái)務(wù)成本管理[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[4]王黎：應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策探討[J].財(cái)經(jīng)界，2009（3）.

[5]郭玉俠：試論企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].財(cái)經(jīng)界，2009（9）.

[6]王晶：企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有效措施[J].工業(yè)審計(jì)與會計(jì)，2008（2）.