○ 李秀麗

（中準(zhǔn)會計師事務(wù)所吉林分所 吉林 長春 130061）

淺析企業(yè)在ERP系統(tǒng)下的全面預(yù)算管理

○ 李秀麗

（中準(zhǔn)會計師事務(wù)所吉林分所 吉林 長春 130061）

本文指出了傳統(tǒng)企業(yè)預(yù)算管理的不足之處，分析了全面預(yù)算管理在ERP環(huán)境下實施的可行性及其實施意義，詳細(xì)論述了ERP環(huán)境下企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的編制方法以及在ERP環(huán)境下預(yù)算的分析和考核系統(tǒng)如何設(shè)計。

ERP 全面預(yù)算管理 編制方法

全面預(yù)算管理是集人本理念、戰(zhàn)略化和系統(tǒng)化為一體的現(xiàn)代企業(yè)的一種管理模式，它利用預(yù)算管理對企業(yè)內(nèi)部的各個單位和各個部門的各種財務(wù)資源和非財務(wù)資源進(jìn)行相應(yīng)的分配、考核和控制，達(dá)到有效的協(xié)調(diào)和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)的目的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，企業(yè)的投資者不僅關(guān)注當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營成果，還對企業(yè)未來的發(fā)展前景進(jìn)行關(guān)注；不僅關(guān)注企業(yè)實現(xiàn)的當(dāng)期利潤，還關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展能力和盈利能力；不僅關(guān)注企業(yè)的利潤總額，還關(guān)注獲取利潤的質(zhì)量。所以，企業(yè)推行全面預(yù)算管理是企業(yè)的經(jīng)營者和投資者在現(xiàn)階段產(chǎn)權(quán)制度變革的形勢下的必然選擇。另一方面，ERP近幾年在我國取得了很大的發(fā)展，尤其是在一些大型的企業(yè)中，ERP的發(fā)展給全面預(yù)算管理提供了很大的完善空間。

一、傳統(tǒng)預(yù)算管理的不足之處

企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，具體說來，其不足之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、傳統(tǒng)的預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略的指導(dǎo)。很多企業(yè)在全面預(yù)算管理的認(rèn)識上存在誤區(qū)，企業(yè)的管理層對全面預(yù)算管理具有的戰(zhàn)略地位還沒有認(rèn)識清楚，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事情，使得全面預(yù)算管理目標(biāo)缺乏權(quán)威性，預(yù)算管理的執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性，執(zhí)行的結(jié)果缺乏激勵性。沒有在企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境下制定的預(yù)算管理，往往重視企業(yè)的短期行為，忽視企業(yè)的長期目標(biāo)，制定的短期預(yù)算指標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略不能適應(yīng)，編制的預(yù)算各期的銜接性較差，導(dǎo)致預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。

2、傳統(tǒng)預(yù)算的編制方式和編制手段落后?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)使用財務(wù)軟件進(jìn)行預(yù)算編制，雖然在一定的程度上實現(xiàn)了電算化，但是預(yù)算編制的方式和手段依然落后。利用財務(wù)軟件編制預(yù)算最大的優(yōu)勢就是可以在較低的成本內(nèi)重復(fù)使用，還可以快速地對銷售額、成本函數(shù)、成本動因等進(jìn)行分析和評估，具有很強(qiáng)的預(yù)算分析能力和靈活的計劃能力。但是，財務(wù)軟件往往都缺乏對預(yù)算過程的支持，很難得到動態(tài)的實時數(shù)據(jù)，無法按照各個崗位、各個部門和個人的具體標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行實時控制。

3、缺乏事前的計劃、事中的控制和事后的分析。首先，在編制全面預(yù)算的過程中，需要用到很多各種各樣的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的編制方法下，信息不方便存儲獲取，雖然預(yù)算的編制過程花費了大量的時間、人力和物力，但是卻沒有取得應(yīng)有的成果，使得預(yù)算喪失了事前控制的作用。其次，傳統(tǒng)的編制方式下，企業(yè)不能及時處理預(yù)算的反饋信息，也不能根據(jù)環(huán)境的變化及時修改和調(diào)整預(yù)算，沒有對預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。再次，在對預(yù)算執(zhí)行的事后分析中，傳統(tǒng)的編制方式下，需要編制大量的分析報表并進(jìn)行大量的計算才能算出預(yù)算和實際發(fā)生額之間的差異，要想從不同的角度對不同預(yù)算差異進(jìn)行分析更是難上加難，數(shù)據(jù)收集的不足也會導(dǎo)致預(yù)算的分析結(jié)果出現(xiàn)較大的差異性。

二、全面預(yù)算管理在ERP環(huán)境下實施的可行性

全面預(yù)算管理和ERP系統(tǒng)的相互融合能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各個職能部門在業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計核算和預(yù)算控制環(huán)節(jié)的信息共享和有機(jī)融合，可以更好地貫徹企業(yè)的相關(guān)管理思想，對優(yōu)化員工行為和再造管理流程等方面都發(fā)揮著積極的主導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理在ERP環(huán)境下具有實施的可行性。

1、全面預(yù)算管理是企業(yè)ERP系統(tǒng)重要的組成部分。通過預(yù)算使企業(yè)的總體目標(biāo)分解成各個部門的具體目標(biāo)，就是ERP中的事先計劃；預(yù)算確定后，就會進(jìn)入實施階段，企業(yè)管理工作的重點就轉(zhuǎn)向了對事先經(jīng)濟(jì)活安排的控制上，ERP能夠在事中對經(jīng)濟(jì)活動的整個過程進(jìn)行實時監(jiān)控；企業(yè)進(jìn)行控制活動的依據(jù)是預(yù)算，預(yù)算也是衡量控制活動合理性的標(biāo)準(zhǔn)之一，在預(yù)算和實際之間產(chǎn)生了較大的差異的時候，企業(yè)應(yīng)該查明原因并及時采取措施進(jìn)行改進(jìn)，ERP軟件可以對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，其分析結(jié)果就可以作為部門業(yè)績考核的重要依據(jù)。所以，全面預(yù)算管理是企業(yè)ERP系統(tǒng)的重要組成部分。

2、全面預(yù)算管理和ERP系統(tǒng)中的子系統(tǒng)息息相關(guān)。企業(yè)編制全面預(yù)算所需要的數(shù)據(jù)都可以由ERP的其他子系統(tǒng)來提供。例如：編制銷售預(yù)算的數(shù)據(jù)由市場預(yù)測子系統(tǒng)和銷售子系統(tǒng)提供；編制生產(chǎn)預(yù)算的數(shù)據(jù)由主生產(chǎn)計劃子系統(tǒng)提供；編制材料采購預(yù)算的數(shù)據(jù)由采購管理的子系統(tǒng)提供；編制存貨預(yù)算的數(shù)據(jù)由庫存管理子系統(tǒng)提供等。所以，在企業(yè)ERP環(huán)境下，預(yù)算部門可以根據(jù)ERP子系統(tǒng)的變化來隨時更新全面預(yù)算的編制，同時，全面預(yù)算的變化也可以影響ERP各個子系統(tǒng)的執(zhí)行，這樣無形之中就構(gòu)成了一個封閉的管理系統(tǒng)。

3、企業(yè)的ERP系統(tǒng)可以滿足實施預(yù)算管理需要的數(shù)據(jù)。企業(yè)的ERP系統(tǒng)能夠提供企業(yè)以前會計年度的報表數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)以及各種各樣的重要預(yù)算數(shù)據(jù)，可以滿足全面預(yù)算管理對歷年財務(wù)數(shù)據(jù)的需要。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，ERP系統(tǒng)就會記錄下各種會計數(shù)據(jù)，所以，ERP系統(tǒng)可以及時地提供企業(yè)預(yù)算年度的會計數(shù)據(jù)，給全面預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。對于ERP軟件沒有提供的全面預(yù)算所需要的其他的數(shù)據(jù)，也可以通過相應(yīng)的擴(kuò)展來實現(xiàn)。

三、全面預(yù)算管理在ERP環(huán)境下的意義

實施ERP是企業(yè)全面預(yù)算管理信息化的發(fā)展方向，全面預(yù)算管理在企業(yè)ERP環(huán)境下的意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、ERP環(huán)境下全面預(yù)算管理的實施可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。通過企業(yè)資源計劃和全面算管理的融合，使預(yù)算管理成為整個經(jīng)營活動的起點，使企業(yè)全部經(jīng)營活動的方向，預(yù)算管理已經(jīng)不僅僅是企業(yè)的一種管理方法，還能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、實現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)事前的計劃、事中的控制和事后的分析。企業(yè)在ERP環(huán)境下實施全面預(yù)算管理可以有效協(xié)調(diào)此三大職能，還可以使它們有機(jī)地整合在計算機(jī)軟件系統(tǒng)中，形成新的管理模式。

3、在ERP環(huán)境下實施全面預(yù)算管理可以增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的可執(zhí)行性。ERP系統(tǒng)采用的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，使得所有有定義的數(shù)據(jù)都得到了統(tǒng)一的組織和管理，不受企業(yè)部門分工和部門界限的限制，數(shù)據(jù)可以被所有的領(lǐng)域和部門共享，從一定程度上減輕了預(yù)算過程中信息不對稱的現(xiàn)象，緩解了企業(yè)和部門之間的利益沖突，使得企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)更加具有可執(zhí)行性，保證了預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、全面預(yù)算管理在ERP環(huán)境下的設(shè)計

企業(yè)全面預(yù)算管理的編制主要涉及業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四個方面，企業(yè)在編制預(yù)算的過程中一般是按照先編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算，然后編制財務(wù)預(yù)算的編制流程進(jìn)行。

1、全面預(yù)算管理中業(yè)務(wù)預(yù)算的編制。首先，銷售預(yù)算的編制。銷售預(yù)算使企業(yè)全面預(yù)算編制的起點，其他預(yù)算都是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。銷售預(yù)算編制的主要依據(jù)是企業(yè)的年度目標(biāo)利潤、對勞務(wù)需要量和市場銷量的預(yù)測和市場價格，同時銷售預(yù)算的編制還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力等確定。因為預(yù)算期內(nèi)的銷售收入可能與現(xiàn)金收入相同，所以，在銷售預(yù)算編制完成后，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的回收賒銷貨款和現(xiàn)銷收入的可能情況進(jìn)行銷售現(xiàn)金收入的預(yù)算編制。其次，存貨預(yù)算的編制。企業(yè)在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，對銷售或者儲備的物資進(jìn)行編制預(yù)算。由于企業(yè)的存貨往往種類繁多，所以在預(yù)算的編制過程中應(yīng)該突出主要存貨，對于普通存貨的預(yù)算應(yīng)該進(jìn)行簡化的處理。對直接材料、直接人工、制造費用以及產(chǎn)品成本的預(yù)算都應(yīng)該依次編制，并制定相應(yīng)的ERP數(shù)據(jù)流程圖。

2、全面預(yù)算管理中的資本預(yù)算。資本預(yù)算主要包括對固定資產(chǎn)的投資預(yù)算、對權(quán)益性資本的投資預(yù)算和對債券的投資預(yù)算。分別根據(jù)固定資產(chǎn)的投資計劃和決策資料、權(quán)益性投資的投資計劃和決策資料以及債券投資的投資計劃和決策資料進(jìn)行編制。在資本預(yù)算的編制過程中，固定資產(chǎn)處置、權(quán)益性資本轉(zhuǎn)讓、被投資單位利潤的分配以及債券轉(zhuǎn)讓引起的現(xiàn)金流入都應(yīng)該列在資本預(yù)算之中。

3、全面預(yù)算管理中籌資預(yù)算的編制。企業(yè)籌資預(yù)算的編制主要是依據(jù)相關(guān)的決策資料、發(fā)行股票的計劃、借款計劃以及審批文件等。根據(jù)各個責(zé)任中心的預(yù)算項目編制籌資預(yù)算樣表，結(jié)合企業(yè)的籌資計劃，根據(jù)ERP子系統(tǒng)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)編制籌資預(yù)算報表，將各預(yù)算期的資本預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總得到籌資預(yù)算的匯總總表。

4、全面預(yù)算管理中財務(wù)預(yù)算的編制。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制主要包括現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表的編制，它是根據(jù)企業(yè)銷售預(yù)算、籌資預(yù)算和資本預(yù)算等資料進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算的編制，然后形成預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計的現(xiàn)金流量表，并計算收入和支出的差異，編制差異表，根據(jù)編制的差異表制定適當(dāng)?shù)耐顿Y和籌資計劃。財務(wù)預(yù)算是編制全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，能夠從價值角度反映企業(yè)專門決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。

5、企業(yè)全面預(yù)算分析和考核系統(tǒng)在ERP環(huán)境下的設(shè)計。ERP環(huán)境下，預(yù)算考核子系統(tǒng)是監(jiān)督和激勵企業(yè)管理者的有效手段，是全面預(yù)算管理系統(tǒng)的重要信息反饋機(jī)制，企業(yè)的上級組織根據(jù)其實際要求對下級組織建立績效考核機(jī)制，并根據(jù)這一機(jī)制對下級組織進(jìn)行考核并輸出考核結(jié)果。全面預(yù)算分析和考核系統(tǒng)主要包括預(yù)算考評、預(yù)算分析和預(yù)算查詢。

總之，全面預(yù)算管理者是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的一種重要方法，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。隨著ERP在我國企業(yè)中的大力推廣及廣泛應(yīng)用，很多的企業(yè)開始在ERP環(huán)境下進(jìn)行全面預(yù)算管理，由于經(jīng)驗不足等原因，ERP的實施還有很多的問題，這就需要ERP場上和各個行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行共同努力，打消在ERP環(huán)境下實施預(yù)算管理的認(rèn)識偏差，使企業(yè)能夠了解ERP環(huán)境下預(yù)算管理的實施技巧和方法，以便更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

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