胡志容

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)與金融系，重慶401331）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因、認(rèn)定及防范

胡志容

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)與金融系，重慶401331）

在現(xiàn)代社會(huì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越多地被卷入審計(jì)訴訟案件中，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要由內(nèi)在原因和外部原因引起。認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任要從客觀和主觀方面進(jìn)行分析，并有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。因而，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因、認(rèn)定，采取切實(shí)有效的措施避免法律訴訟，既有利于保護(hù)社會(huì)公眾利益、維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，也能最大限度地保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

CPA；法律責(zé)任；成因；認(rèn)定；防范

隨著現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域扮演著越來(lái)越重要的角色，發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被寄予更高的社會(huì)期望，肩負(fù)著越來(lái)越重的社會(huì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入法律訴訟的案件也屢見(jiàn)不鮮，“訴訟爆炸”、“保險(xiǎn)危機(jī)”等現(xiàn)象其實(shí)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的集中表現(xiàn)形式。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因何在？如何認(rèn)定？如何防范？這確實(shí)是值得我們認(rèn)真探討的一個(gè)問(wèn)題。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被卷入審計(jì)訴訟案件中，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要由內(nèi)在原因和外部原因引起。

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)在原因

1.1.1 被審計(jì)單位方面的原因

包括被審計(jì)單位出現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經(jīng)營(yíng)失敗以及其他目的而粉飾報(bào)表 。

首先是被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反犯規(guī)的行為。

“錯(cuò)誤”：是指報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。通常表現(xiàn)為：賬不平、表不對(duì)，會(huì)計(jì)資料之間及會(huì)計(jì)資料與其它資料不一致。

“舞弊”：指導(dǎo)致報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。主要包括偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易及事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意適用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。通常表現(xiàn)為：賬平表對(duì)，會(huì)計(jì)資料之間及會(huì)計(jì)資料與其他資料之間保持一致。舞弊既有財(cái)務(wù)人員個(gè)人行為，也有領(lǐng)導(dǎo)層授意，相關(guān)部門(mén)人員串通所致。

“違反法規(guī)行為”：指被審計(jì)單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。

被審計(jì)單位的報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)等行為屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任，這是產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的基本前提。如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有諸如錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為，就談不上注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)法律責(zé)任的問(wèn)題。

其次，被審計(jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗。經(jīng)營(yíng)失敗，是指被審計(jì)單位因?yàn)楣芾韺記Q策失誤或者經(jīng)營(yíng)管理不善導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化甚至破產(chǎn)倒閉，使投資人和債權(quán)人蒙受巨大損失。一般情況下，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，會(huì)計(jì)信息的預(yù)期使用者能夠預(yù)測(cè)，正確地作出決策。但實(shí)際的情況是，當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，為了企業(yè)利益，管理當(dāng)局是不會(huì)允許報(bào)表進(jìn)行如實(shí)反映的，而是授意財(cái)務(wù)人員隱瞞企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)，從而出現(xiàn)報(bào)表舞弊。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，就會(huì)導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)弊而出現(xiàn)審計(jì)失敗。

再次，被審計(jì)單位為追求其他目的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。除產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)失敗外，管理層還會(huì)為自己的經(jīng)濟(jì)利益、個(gè)人升遷、為公司上市籌資等目的、追求利潤(rùn)最大化，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

1.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要基于兩個(gè)方面：一是報(bào)表是否有重大錯(cuò)弊，該錯(cuò)弊的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有自己的原因而未發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)弊。包括三個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐。

“注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約”：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于未嚴(yán)格遵守審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定條款，產(chǎn)生違約責(zé)任。

“注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失”：注冊(cè)會(huì)計(jì)師因缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊。此處的合理，以其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同等條件下能發(fā)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。

“注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐”：也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知報(bào)表有重大錯(cuò)弊卻在審計(jì)報(bào)告中加以虛偽地陳述，就是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，以具有不良動(dòng)機(jī)為主要特征。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念就是“推定欺詐”，或“涉嫌欺詐”，即雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失，也被認(rèn)定為欺詐行為。

1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的外部原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，特別是在西方國(guó)家，進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，無(wú)論是法院的判例解釋?zhuān)€是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度，較之以往的情形都發(fā)生了很大的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1.2.1 社會(huì)心理因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，他們具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具有良好的職業(yè)道德，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄予很高的期望，期望他們能獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻常常因各種原因未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)弊，甚至出現(xiàn)欺詐行為，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，給預(yù)期使用人造成巨大損失。這種對(duì)“審計(jì)期望差”的存在及擴(kuò)大，也是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的重要社會(huì)心理因素。

期望差距產(chǎn)生的原因很多，但總體上來(lái)看包括：公眾過(guò)高的不合理期望，公眾對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)水平存在著不正確的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則未能滿足公眾的期望，審計(jì)執(zhí)業(yè)未達(dá)到準(zhǔn)則要求等。顯然，要縮小期望差距，職業(yè)界應(yīng)設(shè)法取得公眾的理解（對(duì)于前二者），或者改進(jìn)準(zhǔn)則或提高執(zhí)業(yè)水平（對(duì)于后二者）。這一努力的過(guò)程，就是職業(yè)界發(fā)展、壯大的過(guò)程。

又如“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”理論，認(rèn)為應(yīng)把遭受的損失的責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失或可以通過(guò)向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越明顯地被看做是擔(dān)保人而非獨(dú)立、客觀的審計(jì)人和報(bào)告者。

在所有的商業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與日益增加。人們開(kāi)始認(rèn)同投資過(guò)程中不斷披露會(huì)計(jì)信息的重要性，并反對(duì)濫用注冊(cè)會(huì)計(jì)師許可的所謂“創(chuàng)新”會(huì)計(jì)處理。

此外，審計(jì)保險(xiǎn)理論的運(yùn)用。例如，“深口袋”理論（deep-pocket theory）,認(rèn)為任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到的懲罰的程度如何。

1.2.2 經(jīng)濟(jì)因素

這是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)決定的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指通過(guò)為私人、企業(yè)或其他組織提供會(huì)計(jì)方面的咨詢和服務(wù)而收取一定費(fèi)用的盈利性組織，他們具備賠償利害關(guān)系人經(jīng)濟(jì)損失的能力。

1.2.3 法律因素

人們的自我保護(hù)意識(shí)和法律意識(shí)增強(qiáng)?！跋M(fèi)者保護(hù)主義”的興起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任可以視為對(duì)消費(fèi)者權(quán)益與商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進(jìn)行的補(bǔ)償，表明人們開(kāi)始對(duì)消費(fèi)者的利益逐漸認(rèn)識(shí)與重視。

另外，從成文法和習(xí)慣法的角度講，國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)中也在強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款的制定。同時(shí)，在審計(jì)訴訟案件判例中，我們也發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償范圍在不斷增加，事務(wù)所屢屢敗訴的現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)損失方的同情而賠償?shù)陌咐?，也?huì)被社會(huì)公眾誤認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)而加以利用。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，主要有三個(gè)方面的責(zé)任：違約責(zé)任、過(guò)失責(zé)任和欺詐責(zé)任。這三種責(zé)任要從形成法律責(zé)任的客觀原因和主觀原因去認(rèn)定?？陀^原因就是報(bào)表本身有無(wú)重大錯(cuò)弊；主觀原因是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身有無(wú)主觀過(guò)錯(cuò)。

事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施恰當(dāng)且必要的審計(jì)程序，是能夠合理確信查出報(bào)表中存在的重大錯(cuò)弊的。由于一些固有限制，我們當(dāng)然不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露報(bào)表中的所有錯(cuò)弊。對(duì)于那些未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否負(fù)有責(zé)任關(guān)鍵在于是否因?qū)徲?jì)人員本身的過(guò)錯(cuò)而未查出該錯(cuò)弊。

2.1 違約責(zé)任的認(rèn)定

關(guān)于違約責(zé)任認(rèn)定，一般按照雙方簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，有約定則從約定，無(wú)約定及約定不明從慣例。

2.2 過(guò)失責(zé)任的認(rèn)定

對(duì)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)過(guò)失，也可能有過(guò)失。

無(wú)過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守了審計(jì)準(zhǔn)則且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊并不重大。

有過(guò)失，是指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊，這里的應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎是以其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同等條件下能發(fā)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)失責(zé)任按照重要性和內(nèi)部控制，過(guò)失又可以分為普通過(guò)失和重大過(guò)失兩類(lèi)：

（1）普通過(guò)失：?jiǎn)蝹€(gè)未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊均不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)報(bào)表的影響較大；或單個(gè)錯(cuò)弊重大，而相關(guān)錯(cuò)弊所在領(lǐng)域內(nèi)部控制健全，但職工串通舞弊或領(lǐng)導(dǎo)層授意作弊，致使內(nèi)部控制失效，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師因沒(méi)有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則，而未發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)弊。

（2）重大過(guò)失：?jiǎn)蝹€(gè)錯(cuò)弊重大，且錯(cuò)弊所在領(lǐng)域的內(nèi)部控制并不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因根本沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全也未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)弊。

2.3 欺詐責(zé)任的認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知被審計(jì)單位報(bào)表有重大錯(cuò)弊卻加以虛偽地陳述，以不良動(dòng)機(jī)為主要特征。

推定欺詐：沒(méi)有證據(jù)表明存在不良動(dòng)機(jī)，但存在極端或異常的過(guò)失，且沒(méi)有其他合理的令人信服的理由。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類(lèi)型主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。一般來(lái)講，針對(duì)違約、過(guò)失事項(xiàng)通常需要承擔(dān)行政責(zé)任；針對(duì)違約、過(guò)失、欺詐事項(xiàng)可能都需要承擔(dān)民事責(zé)任；而出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐則必須承擔(dān)刑事責(zé)任。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范對(duì)策

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防范的總體原則

面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的擴(kuò)展和被控訴訟案件的急劇增加，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟，這對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的鑒證水平、增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤與舞弊的能力都有較大的幫助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過(guò)失和防止欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到以下基本要求：

3.1.1 增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接前要嚴(yán)格審查自身的獨(dú)立性問(wèn)題，對(duì)存在使獨(dú)立性受到損害的因素，自覺(jué)加以防范和回避。

3.1.2 保持職業(yè)謹(jǐn)慎

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)失中，最主要的是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，未嚴(yán)格或根本就沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問(wèn)題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小審計(jì)范圍和簡(jiǎn)化審計(jì)程序，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)沒(méi)被發(fā)現(xiàn)。

3.1.3 強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

這里的強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督，不是指建立執(zhí)業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，健全執(zhí)業(yè)監(jiān)督法規(guī)制度，而是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來(lái)說(shuō)，其審計(jì)是由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及許多助理人員共同配合來(lái)完成的，假如他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過(guò)失就很難避免。

3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防范的具體措施

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和法律責(zé)任的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要避免法律訴訟，可以采取以下具體措施：

3.2.1 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

前已述及，認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)于避免法律訴訟或在訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益具有無(wú)比的重要性。

3.2.2 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

審計(jì)質(zhì)量的控制，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展執(zhí)業(yè)，確保審計(jì)質(zhì)量外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該建立健全審計(jì)質(zhì)量控制政策、程序和制度，將質(zhì)量管理作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵。

3.2.3 與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人或被審計(jì)單位簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托方或被審計(jì)單位責(zé)任的重要文件。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求與委托人（被審計(jì)單位）簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切口舌爭(zhēng)辯減少到最低限度，也才能認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約責(zé)任。

3.2.4 審慎選擇被審計(jì)單位

眾多的審計(jì)訴訟案件告訴我們，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免審計(jì)法律訴訟，很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是在選擇被審計(jì)單位、承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要慎之又慎。一是要選擇正直的被審計(jì)單位，二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。因?yàn)橹型鈿v史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。例如那些周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此，對(duì)這樣的公司要特別留意、格外小心。

3.2.5 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解被審計(jì)單位所在的行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，就很難發(fā)現(xiàn)報(bào)表中可能存在的重大錯(cuò)弊，很容易被卷入審計(jì)訴訟案件中。

3.2.6 提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，仍然可能出現(xiàn)無(wú)法發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的一些錯(cuò)弊，而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。因此，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)極為重要的自我保護(hù)措施，雖然保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但是能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。

3.2.7 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師，如遇到重大法律問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同本所的律師或外聘律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)。一旦發(fā)生法律訴訟，應(yīng)聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。

加大對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳，以提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和理解，減少不必要的法律訴訟。

綜上所述，對(duì)于審計(jì)職業(yè)界而言，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因、認(rèn)定，采取切實(shí)有效的措施避免法律訴訟，既有利于保護(hù)社會(huì)公眾利益、維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，也能最大限度地保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)（2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材）[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3]趙書(shū)麗.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[J].河北煤炭，2007（3）.

[4]田海峰.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及其規(guī)避問(wèn)題研究[J].陜西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（1）.

[5]張學(xué)仁.新審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2007（9）.

責(zé)任編輯 田 艾

D922.29

A

1674-5787（2010）03-0027-03

2010-03-18

胡志容（1970—），女，工商管理碩士，重慶電子工程職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)與金融系，經(jīng)濟(jì)學(xué)副教授。