單純

（南寧鐵路局審計(jì)處，會(huì)計(jì)師，廣西 南寧 530003）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理必不可少的依據(jù)和手段。鐵道部十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，于2006年制訂并發(fā)布了《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（鐵財(cái)〔2006〕195號(hào)），以達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為，不斷提高鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平的目的。但長(zhǎng)期以來(lái)，由于一些運(yùn)輸站段領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不重視，財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等原因，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂。如會(huì)計(jì)憑證不合法、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、資料不完整、賬簿記載不當(dāng)，甚至賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象發(fā)生。為此，必須從加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸站段會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，確保會(huì)計(jì)信息的合法性和完整性，有效防止各種違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

1 存在的問(wèn)題及原因

1.1 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠 鐵道部財(cái)務(wù)司在2006年出臺(tái)了《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作做出了詳細(xì)明確的規(guī)定，但真正能不折不扣貫徹落實(shí)的單位不多，總是或多或少地存在一些問(wèn)題。究其原因，是一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為賬是會(huì)計(jì)做的，報(bào)表是會(huì)計(jì)編的，對(duì)財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)的問(wèn)題可以不負(fù)責(zé)任；有的則認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作只是算賬、報(bào)表，算不出效益也創(chuàng)造不了利潤(rùn)等錯(cuò)誤觀點(diǎn)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視或極少過(guò)問(wèn)，一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在單位地位較低，工作積極性不高。

1.2 管理制度不落實(shí) 一些單位沒(méi)有按規(guī)定制訂財(cái)務(wù)制度，或者有了制度不認(rèn)真落實(shí)，發(fā)生會(huì)計(jì)憑證的取得、填制及審核不規(guī)范，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)賬務(wù)的核對(duì)不認(rèn)真，內(nèi)部稽核工作流于形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)，會(huì)計(jì)檔案資料管理不到位等問(wèn)題。

1.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng) 由于會(huì)計(jì)治理體制的不健全，目前會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做得不到位，不能有效地按國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。究其深層原因：一是大多數(shù)單位會(huì)計(jì)人員實(shí)際上隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督，造成對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的約束弱化。二是單位內(nèi)部管理制度不完善、不到位，或者說(shuō)有了制度但流于形式，說(shuō)在嘴上、寫(xiě)在紙上、掛在墻上，形同虛設(shè)。三是上級(jí)財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在對(duì)所管轄的單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查審計(jì)時(shí)，對(duì)一些不符合規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，沒(méi)有及時(shí)指出并責(zé)令督促其糾正。

1.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 一是業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。其主要原因是部分單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用比較隨意，不組織上崗培訓(xùn)，只要有個(gè)從業(yè)資格證就可以從事會(huì)計(jì)工作；部分單位會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)年在一個(gè)崗位工作，業(yè)務(wù)面很窄；每?jī)赡昱e辦1次的會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育流于形式，真正學(xué)到的東西很少。二是思想素質(zhì)不高。主要表現(xiàn)在有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德較差，隨意記賬、手續(xù)不清、差錯(cuò)嚴(yán)重；個(gè)別會(huì)計(jì)人員不但不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，反而為領(lǐng)導(dǎo)出餿點(diǎn)子參與違法違紀(jì)活動(dòng)，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。

2 改進(jìn)建議

2.1 提高單位人員的認(rèn)識(shí) 進(jìn)一步加大宣傳和貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》、《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的力度，特別是要提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》重要性的再認(rèn)識(shí)。要充分認(rèn)識(shí)到，執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)完整地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

2.1.1 單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視 領(lǐng)導(dǎo)重視是搞好單位工作的前提。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是單位會(huì)計(jì)工作的基本組成部分，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)，決定著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，要保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。這說(shuō)明單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。會(huì)計(jì)工作的好壞，除了靠專業(yè)會(huì)計(jì)人員的自身努力外，還取決于單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度。單位領(lǐng)導(dǎo)人首先要做到知法、懂法、守法，自覺(jué)履行法律賦予的職責(zé)，保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2.1.2 會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高認(rèn)識(shí) 會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證；認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既是各單位的內(nèi)部管理行為，也是社會(huì)管理行為；認(rèn)識(shí)到因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，不僅影響本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)重的還會(huì)侵害國(guó)家利益，擾亂國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策信息紊亂。

2.2 建立健全管理制度和工作標(biāo)準(zhǔn)

2.2.1 規(guī)范憑證取得和填制審核程序 會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。各單位填制或取得的原始憑證應(yīng)及時(shí)送交單位財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)人員應(yīng)按規(guī)定對(duì)原始憑證及其所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行審核，確保其符合法律、法規(guī)或計(jì)劃、預(yù)算的要求和費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)審核，對(duì)內(nèi)容填寫(xiě)不全、手續(xù)不完備和計(jì)算差錯(cuò)等技術(shù)性錯(cuò)誤，應(yīng)將原始憑證退還原經(jīng)辦的部門或人員，由其補(bǔ)辦手續(xù)，或更正錯(cuò)誤，或重新填制。財(cái)務(wù)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證的填寫(xiě)必須符合《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，摘要必須與所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致。

2.2.2 合理設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記、對(duì)賬、結(jié)賬都提出了具體的要求，從而為會(huì)計(jì)信息的加工處理提供了具體的規(guī)范，并明確了會(huì)計(jì)管理工作的重點(diǎn)。據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，每個(gè)獨(dú)立法人單位均須依法建賬且只能建立一套賬。各運(yùn)輸站段必須嚴(yán)禁設(shè)多個(gè)賬套、明細(xì)賬不健全、賬外設(shè)賬、不依照規(guī)定建立輔助賬等現(xiàn)象的存在。

2.2.3 建立會(huì)計(jì)賬務(wù)核對(duì)制度 必須建立定期的賬物、賬款及有關(guān)資料相互核對(duì)制度，確保賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表相符。事實(shí)上，目前存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，與一些單位賬目核對(duì)不及時(shí)或根本不進(jìn)行賬目核對(duì)有著直接關(guān)系。加強(qiáng)這一項(xiàng)工作，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整提供必要的保證。

2.2.4 健全內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作的主要內(nèi)容，具體又主要分為2種制度形式：

1）內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施的自我檢查或?qū)徍?，是?huì)計(jì)工作的重要組成部分。建立健全內(nèi)部稽核制度，可避免會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)及會(huì)計(jì)人員營(yíng)私舞弊。這就要求內(nèi)部稽核人員不僅要熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度，熟練掌握財(cái)務(wù)管理有關(guān)知識(shí)，還要熟悉會(huì)計(jì)工作各個(gè)崗位的技術(shù)操作規(guī)程和核算方法，同時(shí)具有高度的責(zé)任心，才能有效發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督和參與經(jīng)營(yíng)管理的作用。

2）內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度又稱錢賬分管制度，即會(huì)計(jì)行為中任何涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的工作，均須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互制約的一種工作制度。實(shí)施內(nèi)部牽制制度重在增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間相互制約，相互核對(duì)和相互監(jiān)督，在提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的同時(shí)，避免會(huì)計(jì)事務(wù)處理中出現(xiàn)失誤和差錯(cuò)。

2.2.5 準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是綜合反映傳遞一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)信息的重要文件，它的內(nèi)容真實(shí)完整與否都關(guān)系到其投資者、債權(quán)人的利益，同時(shí)也關(guān)系到本單位對(duì)外信譽(yù)影響程度，亦是對(duì)自身管理決策提供可行依據(jù)的保障。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告關(guān)鍵是數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、種類齊全、格式正確、說(shuō)明清楚，能滿足對(duì)內(nèi)對(duì)外信息需求者的要求。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分，是對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)做細(xì)做好。在實(shí)際工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，在很大程度上是編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)上違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成的。因此，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度進(jìn)行編制及報(bào)送。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督、管理和指導(dǎo)，以不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和部門會(huì)計(jì)工作水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.2.6 完善檔案資料管理制度 建立和健全會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等管理制度，指定專人負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密，切實(shí)做好會(huì)計(jì)檔案管理工作。單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)務(wù)部門保管一年，保管期滿之后，原則上應(yīng)由財(cái)務(wù)部門編制清冊(cè)，移交本單位的檔案部門保管；未單獨(dú)設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部指定專人保管。檔案部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。

2.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

2.3.1提高單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí) 《會(huì)計(jì)法》中明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。這意味著一個(gè)單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體為本單位負(fù)責(zé)人，即單位負(fù)責(zé)人既代表單位依法行使職權(quán)，又負(fù)有處理會(huì)計(jì)事務(wù)的責(zé)任。對(duì)于單位會(huì)計(jì)工作失誤問(wèn)題，比如造假賬、監(jiān)管不力、制度不健全等，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)管理和監(jiān)督。相關(guān)機(jī)構(gòu)則要強(qiáng)化對(duì)運(yùn)輸站段負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)主體的責(zé)任追究，以促進(jìn)其明確自身責(zé)任并積極進(jìn)行管理，這有利于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從根本上解決會(huì)計(jì)秩序混亂的問(wèn)題。

2.3.2 加大對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度 認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》、《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。各單位要按照《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督要由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向全方位、全過(guò)程的監(jiān)督，從單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督到上級(jí)主管部門監(jiān)督，再到審計(jì)部門及社會(huì)的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出并督促其加以改進(jìn)，使單位財(cái)務(wù)管理工作逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。

2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

2.4.1 把好會(huì)計(jì)人員入口關(guān) 會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，要求工作人員應(yīng)具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)際操作及管理能力，同時(shí)還必須具備良好的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的責(zé)任心。上崗前，會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)及職業(yè)道德教育。

2.4.2 提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)性 會(huì)計(jì)人員職業(yè)性包括專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。首先，財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，以過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)完成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；其次，應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化自身思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德，以高度的責(zé)任感和良好的職業(yè)道德，認(rèn)真完成單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作。

2.4.3 實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪換制 各運(yùn)輸站段應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，一般以3～5年輪崗一次為宜。通過(guò)輪換使每個(gè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平趨于全面。

2.4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn) 上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門應(yīng)建立常規(guī)化、多樣化的培訓(xùn)方式。對(duì)會(huì)計(jì)人員要從多角度、多層次、多方面進(jìn)行新知識(shí)、新法規(guī)、新制度的培訓(xùn)，包括觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等，切實(shí)提高各級(jí)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平。培訓(xùn)過(guò)程中，不能走形式，應(yīng)有專人對(duì)整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，學(xué)習(xí)結(jié)束應(yīng)組織對(duì)所學(xué)的內(nèi)容進(jìn)行考試，讓會(huì)計(jì)人員真正從后續(xù)教育學(xué)到東西。

3 結(jié)束語(yǔ)

隨著鐵路跨越式發(fā)展，對(duì)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也提出了更多更高的要求。各鐵路運(yùn)輸站段只有扎實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，才能使各鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到全面提升，并有效預(yù)防違法、違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。