趙學(xué)杰

天津鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院，天津 300240

在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。這樣不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還可以保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。特別在中小企業(yè)中建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是很有必要的。

一、中小型企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上存在的問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)大多成立于八十年代末或九十年代，起步較晚，受規(guī)模和人員素質(zhì)的影響，在財(cái)務(wù)管理上，尤其是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上，通常存在著以下問(wèn)題：

（一）存貨控制不嚴(yán)，造成資金停滯。在日常的管理工作中，對(duì)采購(gòu)成本的管理比較薄弱，沒(méi)有執(zhí)行預(yù)算監(jiān)控制度。預(yù)算監(jiān)控一般被人們稱為預(yù)算管理，即把企業(yè)的決策目標(biāo)以及企業(yè)的資源配置規(guī)劃予以科學(xué)地量化，并促使該目標(biāo)和規(guī)劃能夠順利實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理運(yùn)作或過(guò)程。財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)保管員、采購(gòu)員之間沒(méi)有積極的配合，造成采購(gòu)成本占用資金較大，期末存貨占用資金往往是銷售收入的兩倍以上，由此而來(lái)造成資金成本高，資金停滯、周轉(zhuǎn)遲緩。

（二）應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，造成資金回籠困難。對(duì)于應(yīng)收賬款缺乏嚴(yán)格的管理制度，主要存在以下問(wèn)題：一是沒(méi)有嚴(yán)格的賒銷政策；二是回收期過(guò)長(zhǎng)，又缺乏有力的催收措施；三是應(yīng)收款項(xiàng)不能回收，掛賬時(shí)間常在3年以上，形成呆賬、壞賬。上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯減慢，而且會(huì)造成資金上的損失。

（三）資金管理不嚴(yán)，造成資金的閑置或不足。大致有兩種類型：一種情況是企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)款越多越好，在這種情況下資金長(zhǎng)期閑置，不能參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；另一種情況恰恰相反，資金長(zhǎng)期短缺，使用沒(méi)有計(jì)劃，將流動(dòng)資金用來(lái)大量購(gòu)置固定資產(chǎn)，沒(méi)有足夠的流動(dòng)資金用于日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)法支付經(jīng)營(yíng)急需的資金，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。只好拆東墻補(bǔ)西墻。

（四）重資金不重財(cái)物，造成資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重。中小型企業(yè)的大多數(shù)管理者，通常比較重視對(duì)資金的管理，建立了一整套的管理辦法，收支嚴(yán)格，保管妥善，出了差錯(cuò)及時(shí)查找。而對(duì)存貨（原材料、在產(chǎn)品、半成品、成品）和固定資產(chǎn)等的管理卻不嚴(yán)，雖然也建立許多相應(yīng)的辦法和制度，但和資金管理相比相差太大，沒(méi)有建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序和核對(duì)制度。在原材料上管理不嚴(yán)格，造成丟失、浪費(fèi)嚴(yán)重，低值易耗品用過(guò)一次后便不知去向，固定資產(chǎn)則長(zhǎng)期無(wú)人管理，使之沒(méi)有到達(dá)預(yù)計(jì)使用年限則報(bào)廢了。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

（一）努力提高資金的營(yíng)運(yùn)能力，使它發(fā)揮最大的效應(yīng)

資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中，從貨幣資金開始，然后沿著存貨、應(yīng)收賬款到貨幣資金為止周而復(fù)始，不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)。其中，應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢，對(duì)資金的周轉(zhuǎn)速度有著重要的影響。使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的基本目標(biāo)。為此，首先，要加強(qiáng)存貨和應(yīng)收款項(xiàng)的管理，建立相應(yīng)的預(yù)算控制制度。對(duì)應(yīng)收款的管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)安全性，就是要對(duì)所有的客戶建立檔案，輸入電腦，按業(yè)務(wù)量和信用情況給予不同的信用額度，欠賬未付的客戶應(yīng)被列入企業(yè)設(shè)立的黑名單。其次，使資金來(lái)源和資金運(yùn)用得到有效配合，如決不能用短期借款來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，這樣會(huì)造成借款到期后，投入的資金還未收回，勢(shì)必要從其他渠道籌資來(lái)償還短期借款，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。再次，要合理地進(jìn)行資金分配，保持合理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，才能產(chǎn)生最佳經(jīng)營(yíng)效果。最后，要充分預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間，合理安排現(xiàn)金流量，如應(yīng)收賬款何時(shí)收回，何時(shí)支付等，都應(yīng)有充分的計(jì)劃。否則，就會(huì)容易造成收支失衡，資金拮據(jù)。

（二）利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，使企業(yè)形成合理的資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)能夠通過(guò)借款和其他方式，比如賒購(gòu)等產(chǎn)生債務(wù)，從而增加資本。但小型企業(yè)由于受規(guī)模的限制，承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力比較低，因此，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，確定合理的負(fù)債比例就顯得尤為重要。企業(yè)要學(xué)會(huì)用負(fù)債去經(jīng)營(yíng)、去賺錢，同時(shí)需要確定一個(gè)合理的比例，如負(fù)債過(guò)多，一旦情況發(fā)生變化，就會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)困難；如負(fù)債過(guò)少，又會(huì)限制企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，需要外來(lái)和自有資金的相互配合，既要借債，又不能借得太多，以形成合理的資本結(jié)構(gòu)。

（三）要建立企業(yè)的文件記錄控制制度

應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體需要制訂出企業(yè)的有關(guān)崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)以及企業(yè)的業(yè)務(wù)工作流程圖等。以文件形式建立控制制度，這樣有利于明確責(zé)任、檢查和考核責(zé)任履行情況；有利于規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，可以加強(qiáng)企業(yè)的管理，以便提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

（四）要強(qiáng)化資產(chǎn)管理

首先，要建立健全物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售，以及樣品管理上建立合理的程序，從制度上保證操作規(guī)范，堵住漏洞，維護(hù)安全。其次，財(cái)產(chǎn)管理和財(cái)產(chǎn)記錄一定要分開，形成有力的內(nèi)部約束機(jī)制，不能把財(cái)產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)等一系列工作交由一個(gè)人去做。再次，還要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)解決，促進(jìn)管理的改善及責(zé)任的加強(qiáng)。最后，要不定期地突擊檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

（五）要有完整的財(cái)務(wù)資料，保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、真實(shí)性

對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面要做出具體規(guī)定；對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)合同、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)資料及會(huì)計(jì)報(bào)表等實(shí)物要嚴(yán)格管理，它們既是企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的根據(jù)，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的機(jī)密資料，應(yīng)嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員接近，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何人員不得隨意接近和查看，以避免篡改、銷毀資料等事件發(fā)生。

綜上所述，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的作用；既能起到事前預(yù)防、又能事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。在制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)手續(xù)安全、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過(guò)于繁瑣，要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度做出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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