陳 波 劉小芳

（西南林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 云南 昆明 650224）

審計(jì)委員會與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究

陳 波 劉小芳

（西南林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 云南 昆明 650224）

本文對上海證券交易所和深圳證券所2004年度1127家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對其審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了分析，并對審計(jì)委員會概念、機(jī)構(gòu)設(shè)置及成員組成、職責(zé)、運(yùn)行方式、程序等進(jìn)行了闡述。在此基礎(chǔ)上，對目前我國審計(jì)委員會制度提出了建議，以期為完善我國審計(jì)委員會制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量提供參考。

審計(jì)委員會 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 獨(dú)立董事 不確定性

一、引言

審計(jì)委員會是為了完善公司治理及提高公司財(cái)務(wù)狀況信息質(zhì)量，而由股東選聘一些具有相關(guān)專業(yè)知識的人員組成的委員會，該委員會代表股東管理企業(yè)的注冊會計(jì)師審計(jì)事務(wù)，在組織上有較高的獨(dú)立性，直接隸屬于董事會，受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并向董事會負(fù)責(zé)和匯報(bào)工作。審計(jì)委員會對公司經(jīng)營、內(nèi)外部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，為信息使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。但審計(jì)委員會在我國的發(fā)展尚處于初期，制度還不完善，需要公司法或證券法等法律制度來進(jìn)一步的監(jiān)督其設(shè)立和職能的履行。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量分析是確定會計(jì)數(shù)據(jù)、反映經(jīng)營狀況的真實(shí)情況，以便預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景，合理預(yù)計(jì)企業(yè)償債能力、盈利能力抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，并采取相應(yīng)對策，以保證會計(jì)信息的可靠性，從而為信息使用者提供合理依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告對于投資者評估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。那么，有效地評價(jià)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)從以下因素考慮：持續(xù)性盈余與暫時(shí)性盈余的披露、公司分部的信息披露、反饋價(jià)值、及時(shí)性、可驗(yàn)證性、完整性、實(shí)質(zhì)性、中立性、可比性、一致性、清晰性。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)意見分析

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)意見統(tǒng)計(jì)分析 2004年度滬深兩市共1127家上市公司的審計(jì)報(bào)告情況。（1）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見審計(jì)報(bào)告為51份。分析強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)主要涉及以下內(nèi)容：有20份涉及無法償還到期債務(wù)、對外提供擔(dān)?；?yàn)殛P(guān)聯(lián)方擔(dān)保承擔(dān)連帶賠償責(zé)任或提起訴訟、上市公司連續(xù)虧損，持續(xù)經(jīng)營的不確定性；有14份涉及大股東占用資金或關(guān)聯(lián)方占用資金金額巨大；有5份涉及資產(chǎn)重組尚未帶來預(yù)期效果；有3份涉及長期減值準(zhǔn)備的金額計(jì)提是否合理；有5份強(qiáng)調(diào)上市公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)；有1份涉及會計(jì)差錯導(dǎo)致對上年度數(shù)據(jù)重編；有2份涉及債務(wù)重組導(dǎo)致的不確定性；有1份在證券公司的存入資金去向不明，及損失的不確定性。（2）38家上市公司被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的保留事項(xiàng)主要涉及下列內(nèi)容：有10家涉及應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款占資產(chǎn)總額比重較大，且應(yīng)收賬款及壞賬的可收回性不確定，債權(quán)的可收回性的不確定性和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的不充分，或注冊會計(jì)師無法進(jìn)行函證，或沒有收到回函；有1份涉及托管公司資產(chǎn)清查，無法確認(rèn)投資的損益；有4份涉及大股東占用資金，無法判斷該項(xiàng)資產(chǎn)是否形成損失及形成損失金額；有4份涉及投資事項(xiàng)及賬務(wù)處理尚未完全核實(shí)、或涉及在建工程沒有完工；有7份涉及持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性；有5家涉及提起訴訟或違反國家法律法規(guī)的行為，正在調(diào)查中尚未做出處罰；有5家由于會計(jì)資料保管不善或會計(jì)資料不齊全，或不能及時(shí)提供被投資單位近期財(cái)務(wù)資料與股權(quán)投資相關(guān)資料；有1家涉及公司或控股子公司對外提供擔(dān)保、擔(dān)保逾期或被起訴承擔(dān)連帶責(zé)任；有1家涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚在辦理之中，為納入合并范圍，已計(jì)提減值準(zhǔn)備。（3）22家上市公司被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。有4家涉及應(yīng)收大股東及其關(guān)聯(lián)方的大額欠款，占資產(chǎn)總額比重較大，公司按一定比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，注冊會計(jì)師無法取得充分的證據(jù)判斷其可收回性和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。有2家涉及缺乏應(yīng)有的流動資金和經(jīng)營性可獲利資產(chǎn)以滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營活動需要。有7家涉及連續(xù)出現(xiàn)虧損，出現(xiàn)重大損失，嚴(yán)重資不抵債。有7家涉及對外提供擔(dān)保、負(fù)債總額和流動負(fù)債金額巨大，并已愈期，且債權(quán)人已向法院提起訴訟。有1家涉及由于會計(jì)資料保管不善或會計(jì)資料不齊全。有1家涉及沒有理由的人為資金轉(zhuǎn)出。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告反映出的問題分析 （1）不確定性事項(xiàng)的存在。國際審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，不確定性是指不在被審計(jì)單位直接控制下，但又可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。從上述被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告看包括以下兩類：一類是具體的不確定性，包括遞延費(fèi)用的可收回性、應(yīng)收賬款的可收回性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的合理性、存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值、所得稅糾紛或訴訟案的或有事項(xiàng)等，注冊會計(jì)師根據(jù)對報(bào)表影響的不同出具不同意見的審計(jì)報(bào)告。如福建省昌源投資股份有限公司等；另一類是對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，包括累計(jì)經(jīng)營性虧損巨大、資不抵債、無法償還到期債務(wù)、營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)、不能履行到期借款合同、存在因?qū)ν鈸?dān)保而引發(fā)的或有負(fù)債，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營或其它方面存在重大困難，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊會計(jì)師沒有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來判斷其對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營的影響，根據(jù)影響程度對被審計(jì)單位出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、無法表示意見等審計(jì)報(bào)告，如大同水泥。（2）會計(jì)信息失真。由于會計(jì)人員職業(yè)道德的喪失或企業(yè)權(quán)責(zé)不明而出現(xiàn)的會計(jì)人員人為制造假原始憑證，使一些非法收支合法、虛增企業(yè)收入或者達(dá)到逃稅、漏稅的目的，致使會計(jì)原始資料失真；人為操縱資金、轉(zhuǎn)移資金導(dǎo)致的賬實(shí)、賬證、賬賬等信息不符。如北京雙鶴股份有限公司由于其所屬子公司湖南雙鶴醫(yī)藥有限責(zé)任公司原銷售總監(jiān)譚澤波涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，且部分虛開的增值稅專用發(fā)票在湖南雙鶴醫(yī)藥有限責(zé)任公司不知情的情況下已流入該公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）會計(jì)資料不齊全。注冊會計(jì)師在審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要企業(yè)提供原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和關(guān)聯(lián)方及子公司等方面的資料。會計(jì)資料的不齊全往往會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中審計(jì)程序受到影響、缺乏強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)來保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，從而可能會出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致會計(jì)資料不齊全的因素有：一是會計(jì)人員對會計(jì)資料交接保管不善，導(dǎo)致原始憑證的丟失。二是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中向客戶或關(guān)聯(lián)方發(fā)出詢證函而未收到回函。三是不能及時(shí)提供關(guān)聯(lián)企業(yè)近期財(cái)務(wù)資料與股權(quán)投資相關(guān)資料。由于會計(jì)資料不齊全而被注冊會計(jì)師出具保留意見、無法表示意見的例子并不少見。（4）內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制具體包括以下方面的監(jiān)督工作：貨幣資金、采購與付款、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、銷售與收款、籌資、擔(dān)保、合同、對子公司的控制、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、信息披露、人力資源政策等。因?yàn)樯鲜霰怀鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的111家上市公司的內(nèi)部控制制度不完善，所以，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告因諸如：借款逾期、對外提供擔(dān)保數(shù)額巨大、資金被人為轉(zhuǎn)出、大股東占用資金的事項(xiàng)而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

三、審計(jì)委員會對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響分析

（一）審計(jì)委員會的設(shè)置對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響 上述被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告的111家上市公司，在其審計(jì)委員會的建立方面的問題有以下幾點(diǎn)：（1）有41家設(shè)立了審計(jì)委員會，有70家未設(shè)立審計(jì)委員會。2002年1月7日，我國頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會。我國的法律并沒有強(qiáng)制要求上市公司建立審計(jì)委員會，但審計(jì)委員會在維護(hù)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、提高公司治理水平和提升公司質(zhì)量具有非常重要的意義。而在被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司中設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司只有41家，占全部111家的比例為36.94%。所以說明審計(jì)委員會的設(shè)立還是不理想的，進(jìn)而引起財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量信息的可靠性較差。（2）審計(jì)委員會的成員由三至七名董事組成，獨(dú)立董事占多數(shù)，委員會中至少有一名獨(dú)立董事為專業(yè)會計(jì)人員，公司的董事會必須從獨(dú)立董事里挑選一名審計(jì)委員會主席。然而這111家上市公司未披露指定哪個獨(dú)立董事為審計(jì)委員會的主席來負(fù)責(zé)主持和安排審計(jì)委員會的工作。（3）獨(dú)立董事在審計(jì)委員會中占絕大多數(shù)，從獨(dú)立董事可以反映出這111家上市公司的審計(jì)委員會制度。在111家上市公司的328位獨(dú)立董事中有57位獨(dú)立董事兼任3-5職，有34位獨(dú)立董事兼任5種職務(wù)以上，其數(shù)額合計(jì)占總?cè)藬?shù)的27.74%。獨(dú)立董事本身不擔(dān)任公司的職務(wù)，所以在公司的時(shí)間較少，如果在公司外部擔(dān)任的職務(wù)過多，一方面導(dǎo)致審計(jì)委員會成員可能因?yàn)闆]有過多的時(shí)間而不能及時(shí)的參加審計(jì)委員會會議，上述公司的獨(dú)立董事就會出現(xiàn)缺席或委托他人出席審計(jì)委員會會議；另一方面：獨(dú)立董事由于沒有充足的時(shí)間深入到上市公司了解和研究公司的情況，那也就談不上詳細(xì)掌握上市公司內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的具體細(xì)節(jié)以及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。所做出判斷的依據(jù)完全是依賴于上市公司向他提供的材料，如果上市公司沒有及時(shí)向他提供材料或者在材料中有所隱瞞，那么審計(jì)委員會成員所得出的結(jié)論就是片面的。因此，審計(jì)委員會成員的知情權(quán)沒有得到充分的保障。從上述111家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告來看：111家上市公司大部分未建立審計(jì)委員會，而對于設(shè)立審計(jì)委員會的公司可能也存在虛設(shè)了審計(jì)委員會的情況，其并沒有發(fā)揮出其職能，并沒有履行對財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，對內(nèi)外部審計(jì)部門的監(jiān)督和溝通的職責(zé)，進(jìn)而導(dǎo)致這些上市公司因?yàn)橹T多不確定因素的存在，會計(jì)信息的失真、會計(jì)資料的不齊全、內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善等被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)委員會特征對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響 （1）審計(jì)委員會獨(dú)立性對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。上述被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司的審計(jì)委員會章程規(guī)定審計(jì)委員會委員由董事長、二分之一以上獨(dú)立董事或者全體董事的三分之一提名，并由董事會選舉產(chǎn)生。這種審計(jì)委員會委員的選舉方法很難保障獨(dú)立董事的獨(dú)立地位，獨(dú)立董事易于受上市公司主要股東、實(shí)際控股人，或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位和個人的影響，容易形成大股東“一股做大”的情況發(fā)生，不能充分體現(xiàn)小股東尤其是流通股股東的意見。雖然成立了審計(jì)委員會，但是審計(jì)委員會的實(shí)際控制權(quán)仍在公司的董事會手中，獨(dú)立董事不獨(dú)立，相應(yīng)的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會也無法站立在獨(dú)立公正的角度有效的實(shí)施其監(jiān)督職責(zé)。所以說，審計(jì)委員會成員缺乏獨(dú)立性也是導(dǎo)致不確定事項(xiàng)出現(xiàn)、會計(jì)信息不真實(shí)、會計(jì)資料不完備、內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善等問題出現(xiàn)的原因。（2）審計(jì)委員會專業(yè)勝任能力對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。審計(jì)委員會成員應(yīng)該具有豐富的財(cái)務(wù)、會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)，才可能監(jiān)察公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)公司管理層的財(cái)務(wù)決策和內(nèi)部控制政策。而且，由于審計(jì)委員會的工作領(lǐng)域很廣泛，除會計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控之外，還可能涉及法律及公司的戰(zhàn)略等其他領(lǐng)域。但是，我國目前上市公司審計(jì)委員會中，博士、教授等高知群體以獨(dú)立董事的身份經(jīng)常出現(xiàn)，審計(jì)委員會中學(xué)術(shù)氣氛濃厚。獨(dú)立董事在審計(jì)委員會成員中占絕大多數(shù)，由獨(dú)立董事構(gòu)成的審計(jì)委員會實(shí)際上也就成了公司治理結(jié)構(gòu)中的一個裝飾品，而不是它的有效構(gòu)件，雖然這些上市公司審計(jì)委員會成員具備財(cái)務(wù)、會計(jì)的理論基礎(chǔ)，但由于沒有會計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，所以缺乏會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這樣就缺乏監(jiān)察公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)公司管理層的財(cái)務(wù)決策和內(nèi)部控制政策的能力。對上述111家獨(dú)立董事情況統(tǒng)計(jì)如（表3）所示。

（三）審計(jì)委員會職責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響 首先，審計(jì)委員會應(yīng)該審核公司的會計(jì)政策是否符合我國會計(jì)法律的規(guī)定，討論外部的審計(jì)范圍、程序和計(jì)劃，負(fù)責(zé)內(nèi)外部審計(jì)與公司管理層之間的溝通，確保披露的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息客觀真實(shí)。其次，表現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制方面。審計(jì)委員會應(yīng)檢查公司所有重要的會計(jì)政策，審閱重大的事項(xiàng)及披露事項(xiàng)?？紤]專業(yè)團(tuán)體及監(jiān)察機(jī)構(gòu)最近發(fā)布的公告對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，對重大的變動和其他有疑問之處加以審查并報(bào)告、檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會報(bào)告；審計(jì)委員會如果能有效履行上述職責(zé)，合理確定審計(jì)范圍或在審計(jì)需要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍和相應(yīng)的審計(jì)程序，做好外部審計(jì)與公司管理層之間的溝通工作，審閱重大會計(jì)事項(xiàng)并及時(shí)進(jìn)行披露，則諸如：應(yīng)收賬款的可收回性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性、持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性等不確定因素對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也會相應(yīng)的減少。再次，表現(xiàn)在公司治理方面，應(yīng)確保公司有效的遵守法律規(guī)范，遵守商業(yè)道德、保持有效的控制以使管理層進(jìn)行科學(xué)的決策。審計(jì)委員會應(yīng)審閱公司的各種政策，規(guī)范會計(jì)人員的行為規(guī)范，審核內(nèi)部控制制度，明確會計(jì)人員的權(quán)限、職責(zé)，對會計(jì)人員的再教育進(jìn)行監(jiān)督，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德。如果審計(jì)委員會能切實(shí)做好這方面的工作，諸如：向上述列舉的北京雙鶴銷售人員虛開增值稅發(fā)票、東北高速銀行存款賬實(shí)不符、陜西精密合金股份有限公司人為轉(zhuǎn)出資金、楊凌秦豐農(nóng)業(yè)科技股份有公司會計(jì)資料交接、保管不善，造成原始單據(jù)丟失等問題也會進(jìn)一步得到解決，內(nèi)部控制系統(tǒng)得到進(jìn)一步的提高。

（四）審計(jì)委員會的運(yùn)行程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告的影響 審計(jì)委員會的運(yùn)行程序是審計(jì)委員會的運(yùn)行的基本流程，審計(jì)委員會運(yùn)行的主要程序：（1）獲取信息程序。獲取信息程序是審計(jì)委員會運(yùn)作的基礎(chǔ)。審計(jì)委員會獲得信息的方式是雙向的。（2）會議程序。全體成員的充分討論和切磋后，做好會議記錄，以投票方式形成相關(guān)結(jié)論。（3）報(bào)告程序。審計(jì)委員會應(yīng)向股東大會與董事會報(bào)告工作。（4）評價(jià)程序。審計(jì)委員會的評價(jià)程序是評價(jià)審計(jì)委員會是否“作為”的重要步驟。在上述的111家公司僅有10家披露了審計(jì)委員會的建立，有3家披露了沒有建立審計(jì)委員會。其余各家均未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其建立情況。11家公司均未披露其審計(jì)委員會的信息獲得程序、會議程序、報(bào)告程序、評價(jià)程序。也就是說這些公司均未披露其審計(jì)委員會的運(yùn)行程序及運(yùn)行情況。審計(jì)委員會未能有效的運(yùn)行，那么審計(jì)委員會的運(yùn)行不佳也會導(dǎo)致上述財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問題的出現(xiàn)。

四、審計(jì)委員會建設(shè)的政策建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)委員會的設(shè)置 確立審計(jì)委員制度的法律地位。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會。然而目前，我國市場機(jī)制還不完善、資本市場發(fā)育不良、上市公司制度不健全、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，以及由此形成的對上市公司財(cái)務(wù)信息的需求小、對監(jiān)督機(jī)制的需求弱等情況，僅靠非強(qiáng)制性的“最佳做法”等方式設(shè)立審計(jì)委員會，很可能會徒有其形。所以，必須以立法的形式做出規(guī)定，使審計(jì)委員會制度能夠真正地而不是在形式上引入到我國的公司治理之中。具體而言，我國可以修改公司法或證券法，在其中加入關(guān)于審計(jì)委員會的設(shè)置等各方面的規(guī)定，通過立法促進(jìn)上市公司建立與完善審計(jì)委員會，改變目前不設(shè)立審計(jì)委員會或?qū)徲?jì)委員會的設(shè)置徒有其表的狀況。

（二）加強(qiáng)審計(jì)委員會的獨(dú)立性 審計(jì)委員會的委員選拔應(yīng)改進(jìn)獨(dú)立董事提名，選聘機(jī)制，發(fā)揮公眾投資者在獨(dú)立董事會提名和選聘中的作用。進(jìn)一步明確獨(dú)立董事的選聘條件和規(guī)范選聘程序，讓中小股東對于獨(dú)立董事的提名、選聘有發(fā)言權(quán)。通過這種方式來確保審計(jì)委員會的獨(dú)立性，切實(shí)保護(hù)審計(jì)委員會權(quán)利，履行其職責(zé)，防范“一股做大”的形成，審計(jì)委員才能依照其權(quán)利直接地接觸公司內(nèi)部、外部審計(jì)人員，對公司的財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)要求管理層提供詳細(xì)信息，有權(quán)負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人員，評價(jià)內(nèi)部、外部審計(jì)效果，對重大的事項(xiàng)進(jìn)行審議。從而來提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、明晰性。

（三）強(qiáng)化審計(jì)委員會成員的專業(yè)勝任能力 優(yōu)化審計(jì)委員會的成員組成結(jié)構(gòu)，注重選擇專業(yè)會計(jì)人員作為審計(jì)委員會成員，降低“學(xué)院派”等只有理論知識而缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)委員會成員的比例。審計(jì)委員會成員理解主要會計(jì)原則，能夠迅速判斷新推出的會計(jì)原則及法律法規(guī)對公司的影響，熟悉公司面對的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，具備做深入分析的能力，有效提問及獨(dú)立判斷的能力，能夠從多角度分析問題及做出建設(shè)性提議的能力。

（四）加強(qiáng)審計(jì)委員會的職責(zé)履行 為了保證審計(jì)委員會有效地行使其職責(zé)，上市公司應(yīng)當(dāng)為審計(jì)委員會提供以下必要的條件：⑴上市公司應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)委員會的成員享有和其他董事同等的知情權(quán)。⑵上市公司應(yīng)為審計(jì)委員會委員提供履行職責(zé)所必須的工作條件。董事會應(yīng)積極為其履行職責(zé)提供協(xié)助，如介紹情況、提供材料等。⑶上市公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)配合審計(jì)委員會成員的工作，解答、消除審計(jì)委員會成員有疑問的地方，不應(yīng)拒絕、隱瞞?？茖W(xué)合理的設(shè)計(jì)獨(dú)立董事的薪酬方案。報(bào)酬太低，難以調(diào)動獨(dú)立董事的工作積極性和責(zé)任心，導(dǎo)致獨(dú)立董事對外部審計(jì)工作的監(jiān)督審核薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表失真。報(bào)酬太高，容易使其喪失獨(dú)立性，獨(dú)立董事可能被董事會操縱。建議采用以下方式：一是審計(jì)委員會的報(bào)酬應(yīng)高于其他專門委員會。二是底薪、出席會議費(fèi)、主席費(fèi)相結(jié)合的方式。三是股票收益。同時(shí)，為了使獨(dú)立董事能堅(jiān)守職責(zé)，發(fā)揮好監(jiān)督審核作用，上市公司應(yīng)建立獨(dú)立董事賠償制度。通過賠償制度的建立，一方面有利于提高獨(dú)立董事的責(zé)任心和對工作負(fù)責(zé)的態(tài)度。另一面有利于規(guī)范獨(dú)立董事的行為，避免獨(dú)立董事被大股東操縱。

（五）改進(jìn)審計(jì)委員會章程 我國上市公司都未制定審計(jì)委員會章程。只制定審計(jì)委員會的《工作細(xì)則》、《實(shí)施細(xì)則》、《工作制度》，從網(wǎng)上查到的資料看，除了公司名稱不同外，一般都照抄照搬審計(jì)委員會章程的條款，有很多的公司幾乎一字不差，而且很多公司都千篇一律。上述111家上市公司審計(jì)委員會的職責(zé)權(quán)限有一條如下規(guī)定：提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。所以，綜上所述，應(yīng)制定法規(guī)明確上市公司必須制定審計(jì)委員會章程；章程中規(guī)定審計(jì)委員會應(yīng)具備直接更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利，直接決定會計(jì)師事務(wù)所的聘任和解聘；每年董事會應(yīng)對審計(jì)委員會履行章程的情況進(jìn)行評價(jià)與考核；公司應(yīng)在年度報(bào)告中披露審計(jì)委員會章程及其遵循情況。

［1］王建新：《審計(jì)委員會手則》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

［2］楊慧君、楊偉國：《財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量分析》，《武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)》2004年第4期。

［3］李菊容、史小紅、許欣：《我國審計(jì)委員會制度的設(shè)置和運(yùn)行狀況》，《江西社會科學(xué)》2006年第5期。

［4］喬春華、蔣蘇婭：《審計(jì)委員會的理論與運(yùn)作》，水利電力出版社1993年版。

［5］曾小青：《公司治理、受托責(zé)任與審計(jì)委員會制度研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2005年版。

［6］黃世忠：《財(cái)務(wù)報(bào)表分析——理論·框架·方法與案例》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2007年版。

陳 波（1973-），女，云南騰沖人，西南林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授

劉小芳（1984-），女，陜西安康人，西南林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)生

（ 編輯 聶慧麗）