胡漾波

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)決策層、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。經(jīng)營(yíng)管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有非常重要作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵點(diǎn)無(wú)非是產(chǎn)品的銷售、貨款的回收、物資的采購(gòu)、款項(xiàng)的支付，而這些環(huán)節(jié)無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制休戚相關(guān)。

2.保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的需要。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息失真雖然能給企業(yè)帶來(lái)一時(shí)的蠅頭小利，卻給國(guó)家、社會(huì)甚至是企業(yè)自身帶來(lái)了嚴(yán)重的危害。一是造成資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行；二是損害公眾利益。嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個(gè)人利益，直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益。三是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的科學(xué)決策。錯(cuò)誤的、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性，不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷，危及經(jīng)營(yíng)主體生存。

3.保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，特別是資金的安全，防止資產(chǎn)流失。獲取經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存、獲利和發(fā)展的前提條件。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益一般有兩條途徑：一是從科技發(fā)展中創(chuàng)效益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路，但這需要投入大量的資金，對(duì)多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是受到各種條件制約的；二是從管理中要效益。為確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)必須重視并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，而資金管理則是財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)

1.掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新理念。會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)，如果說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制體現(xiàn)的是外部需求，那么對(duì)管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制則體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部的需求。廣義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則既包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制，又包括對(duì)管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制。明確了這一理念，就會(huì)使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位不至于顧此失彼。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)必須立足國(guó)情，注重實(shí)效。首先，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)必須與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)，必須扎根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、歷史、文化環(huán)境；其次，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，因循國(guó)際發(fā)展潮流，充分借鑒、吸收國(guó)際先進(jìn)理念和成熟經(jīng)驗(yàn)，在高起點(diǎn)基礎(chǔ)上提升水平。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)將是一個(gè)不斷深化認(rèn)識(shí)、逐漸完善的過(guò)程。

3.建立職權(quán)分管控制制度。職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人單獨(dú)操作，必須由兩人以上來(lái)辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。

4.構(gòu)建公開(kāi)透明的內(nèi)部控制程序和體制，規(guī)避內(nèi)部控制制度的固有缺陷。一是內(nèi)部控制制度是根據(jù)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)來(lái)制定的，對(duì)于無(wú)法預(yù)知的事項(xiàng)，無(wú)法制定合適的制度來(lái)規(guī)范；二是受制于成本效益原則，如果內(nèi)部控制成本大于喪失控制預(yù)期可以產(chǎn)生的損失和浪費(fèi)，內(nèi)部控制是不能順利建立和落實(shí)的；三是不相容職務(wù)分離可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)行為提供基本保證，但是不能完全防止兩個(gè)以上部門和人員共同舞弊。內(nèi)部控制制度本身缺陷可以通過(guò)建立透明的管理體制來(lái)規(guī)避。業(yè)務(wù)的透明可以保證公開(kāi)、公正。公開(kāi)內(nèi)容和方式是根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)主體具體情況而定的，主要是達(dá)到權(quán)力相互制約的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，對(duì)于保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢驗(yàn)有關(guān)會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。