王冬艷

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位為了保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，為實現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。目前，盡管我國大部分事業(yè)單位都己建立了財務(wù)內(nèi)部控制體系，但具體實施情況卻并不盡如人意，我國事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系現(xiàn)在還不夠健全。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部會計控制意識淡薄

事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制一直沒有引起足夠的重視，其原因主要是:事業(yè)單位以往一直是國家全額撥款，而且事業(yè)單位會計制度中沒有成本核算的要求，沒有追求利潤的動機(jī)，其會計核算相對簡單，因此，忽視了對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)十分薄弱，內(nèi)部會計控制流于形式。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全

事業(yè)單位一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但總體來看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個方面:一是內(nèi)部會計控制的項目不夠全面，如有些事業(yè)單位未建立對外投資等內(nèi)部會計控制體系，導(dǎo)致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險增大。目前，各事業(yè)單位都在加大投資、擴(kuò)大規(guī)模以加速發(fā)展，但事業(yè)單位的投資普遍缺乏風(fēng)險意識，沒有把外延的擴(kuò)張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機(jī)結(jié)合起來，盲目擴(kuò)張，缺乏創(chuàng)新，不考慮投資風(fēng)險與收益之間的關(guān)系，投資與項目開發(fā)存在著投資無法收回的情況，決策和執(zhí)行程序都缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制。二是內(nèi)部會計控制約束的對象不夠全面。在實施內(nèi)部會計控制時，有些事業(yè)單位主要針對進(jìn)行財政經(jīng)費會計處理的人員，而對后勤實體等進(jìn)行會計處理的人員則約束得比較少。三是內(nèi)部會計控制的范圍不夠廣泛。如事業(yè)單位往往強(qiáng)調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，而弱化對預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制，有些事業(yè)單位沒有將二級財務(wù)納入到內(nèi)部會計控制的范圍。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部會計系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分、量化、獎懲都有待進(jìn)一步明確，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。執(zhí)行的好壞也缺乏賞罰有度的獎懲制度，有的事業(yè)單位雖然也設(shè)置了獎懲制度，但還沒有完全制度化，致使部分人認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要。另外事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不夠健全，各職能部門和各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系，各自為政。

（四）事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制進(jìn)行評價的審計制度建設(shè)滯后

內(nèi)部會計控制具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點。由于其強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)、違法和不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內(nèi)部會計控制的檢查與評價主要是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可以理解為對內(nèi)部會計控制的控制。內(nèi)部審計要發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨立性。目前，事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作不夠重視，缺乏相對獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)來獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）建立完善的控制制度

制度控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把事業(yè)單位管理的要求、有關(guān)注意事項以及流程等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或者懸掛在辦公室等公眾場合。其作用是明示相關(guān)人員，要求其按制度去執(zhí)行，從而使制度的執(zhí)行“有據(jù)可查、有據(jù)可依、有量可控”。把事業(yè)單位各種制度和組織機(jī)構(gòu)建立的原則與方法，貫穿到各種管理制度、崗位責(zé)任制度、管理報告制度、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部稽核制度、電子監(jiān)控制度、電腦化管理制度以及各種組織機(jī)構(gòu)中去，形成一套完整的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。凡是已經(jīng)確定下來的規(guī)定、流程等必須以文件的形式確定，并發(fā)文，對文件進(jìn)行編號，在制度的框架下開展事業(yè)單位日常經(jīng)營活動。

（二）建立公開、透明的信息系統(tǒng)

隨著我國財政管理體制改革的不斷深化，現(xiàn)行以滿足政府宏觀調(diào)控和財政預(yù)算管理為目的的事業(yè)單位財務(wù)會計制度已不適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理實踐的需要，也不能滿足事業(yè)單位利益相關(guān)者的需求，應(yīng)盡快改革和完善，建立透明的信息系統(tǒng)。一要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，全面、真實地反映事業(yè)單位財務(wù)活動全貌。二要統(tǒng)一基本建設(shè)經(jīng)費核算與事業(yè)經(jīng)費核算，確保事業(yè)單位會計信息的真實和完整，實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)收支統(tǒng)一管理的目標(biāo)。三要為便于按照資金用途歸集各項經(jīng)費支出，實行固定資產(chǎn)計提折舊制度。四要改變會計報告體系。改變過去以滿足財政部門和事業(yè)單位內(nèi)部管理需要為出發(fā)點的會計報告制度，要以公開性為導(dǎo)向，以滿足政府和其他利益相關(guān)者（即委托人、債權(quán)人等）需要為會計報告制度的出發(fā)點，切實增加信息透明度。

（三）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算控制，預(yù)算編制科學(xué)化，規(guī)范化

以前事業(yè)單位采用的大都是增量預(yù)算，不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的變化。因此，應(yīng)在事業(yè)單位推行零基預(yù)算，而且要細(xì)化到各預(yù)算編制單位。在預(yù)算的編制過程中，要按輕重緩急進(jìn)行排序，優(yōu)先安排急需可行的項目，實行專項項目滾動預(yù)算?？尚械捻椖浚?dāng)年安排不了的項目自動滾到下一年去。各收支項目必須有合理的編制依據(jù)，要有詳細(xì)甚至統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)，逐步做到“人員經(jīng)費按人數(shù)，公用經(jīng)費按定額，專項經(jīng)費按項目”。分別建立事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施改造、公用服務(wù)體系建設(shè)、專項設(shè)備建設(shè)、隊伍建設(shè)等專項建設(shè)項目庫，并根據(jù)事業(yè)單位發(fā)展計劃，不斷更新、完善，使專項建設(shè)目標(biāo)和事業(yè)單位總體規(guī)劃相適應(yīng)，提高專項資金的使用效益。

加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度。已經(jīng)審定的預(yù)算必須嚴(yán)格執(zhí)行，改變以前的預(yù)算管理形式化、資金分散、預(yù)算執(zhí)行不力的狀況。事業(yè)單位日常的開支等必須由歸口部門負(fù)責(zé)，按照預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審批。

建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度。財務(wù)部門不僅負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，而且對預(yù)算的執(zhí)行情況要進(jìn)行跟蹤分析，對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果要進(jìn)行評價。事業(yè)單位需根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的獎罰，以確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）建立科學(xué)的績效評價和嚴(yán)明的問責(zé)制度

問責(zé)制度的建立就是要讓管理者意識到自身角色的特殊性，達(dá)到警醒自己、規(guī)范自己行為的目的。建立問責(zé)制度是回應(yīng)時代要求和保障公眾參與公共管理的必然選擇，關(guān)系到委托——代理關(guān)系的存續(xù)。問責(zé)制度要從規(guī)范權(quán)力授予機(jī)制、確定問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、建立監(jiān)督機(jī)制等方面構(gòu)建。另外，事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對其效果進(jìn)行評價，為事業(yè)單位改進(jìn)工作以及管理者決策提供依據(jù)。

綜上所述，健全、完善的事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度具有提高事業(yè)單位會計工作質(zhì)量、保證財產(chǎn)的安全完整、增收節(jié)支、提高效益等作用。分析事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的辦法，建立一套科學(xué)的、有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以滿足事業(yè)單位快速發(fā)展的需要，保證事業(yè)單位的財產(chǎn)安全、提高事業(yè)單位資金的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，保證事業(yè)單位改革和發(fā)展的順利進(jìn)行。