王立東 朱海燕

最近一段時(shí)間很多人反映會(huì)計(jì)職稱教材對(duì)于視同銷售的處理解釋較為籠統(tǒng)，讓學(xué)生有的時(shí)候產(chǎn)生誤讀，為讓學(xué)生更好理解視同銷售的處理方法，下面對(duì)視同銷售的部分業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹和分析，希望能給參考人員更好地掌握視同銷售題目的處理技巧。

一、什么是視同銷售？

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

二、舊會(huì)計(jì)制度下視同銷售的處理思維

在舊的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》中指出：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬……企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目”。

也就是說舊的會(huì)計(jì)制度的處理方法中認(rèn)為該種行為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不能看做銷售處理，那么不確認(rèn)銷售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計(jì)算交納相關(guān)的稅費(fèi)，然后將相關(guān)的稅費(fèi)和商品成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，增值稅按正常的售價(jià)來核算。

例如：將自產(chǎn)的甲型號(hào)鋼材100噸用于在建工程（該型鋼材的成本價(jià)為每噸1000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸2000元）。當(dāng)企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：在建工程 134000

貸：庫存商品-甲型鋼材 100000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

三、新會(huì)計(jì)制度下視同銷售的處理思維

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)一樣按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

因此，對(duì)于存貨發(fā)出（包括稅法規(guī)定的視同銷售）是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)以上述規(guī)定的確認(rèn)條件為準(zhǔn)。

比如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程（稅法上屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目），不符合上述第一、二個(gè)條件（商品的所有權(quán)、繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)均未轉(zhuǎn)移），因此，不能確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。還有捐贈(zèng)業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，也就是說上述8種視同銷售的行為當(dāng)中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和無償贈(zèng)送他人不能確認(rèn)收入只能按成本來結(jié)轉(zhuǎn)。其他6種情況只要符合條件一律都應(yīng)該確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本?，F(xiàn)舉例如下：

（1）屬于用在非應(yīng)稅項(xiàng)目、不能確認(rèn)收入的舉例：

例如：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》136頁例題3-36

【例3-36】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的捐贈(zèng)產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17%。

N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程 251000

貸：庫存商品 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300000×17%=51000（元）

（2）其他情況需確認(rèn)收入的舉例：

將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬元（不含增值稅）。

借：應(yīng)付職工薪酬 87.75

貸：主營業(yè)務(wù)收入 75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75

借：主營業(yè)務(wù)成本 60

貸：庫存商品 60

總之，大家應(yīng)該充分的理解視同銷售，并按上述規(guī)則去處理視同銷售業(yè)務(wù)，凡屬于用在非應(yīng)稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)，不能確認(rèn)收入，其他的均確認(rèn)收入，可以解決目前職稱考試中視同銷售的大部分業(yè)務(wù)。