黃雙泉

一、會計電算化對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響分析

（一）從內(nèi)部控制形式方面來看

第一、在會計電算化中，先進的計算機技術(shù)作為會計操作的主要手段，因而，一些內(nèi)部控制作為傳統(tǒng)手工會計下的措施，呈現(xiàn)出多余化的狀態(tài)；

第二、當會計電算化在實際會計工作中得以充分利用后，一些以傳統(tǒng)手工會計為前提的內(nèi)部控制通過計算機技術(shù)的應用而被自動化。

第三、以人工為主的內(nèi)部控制與以計算機程序為主的內(nèi)部控制二者是互相融合且同時進行的，這是在會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的最大特點。

（二）從內(nèi)部控制制度內(nèi)容方面來看

引入計算機技術(shù)于會計操作實務工作中，是會計電算化的一個最大特點。計算機技術(shù)的加入，使得會計內(nèi)部控制系統(tǒng)也納入了對計算機的控制，例如，在會計內(nèi)部控制的內(nèi)容中納入了防治計算機病毒、分析計算機軟件、維護信息介質(zhì)、維修計算機硬件、編制計算機程序等等，使得會計內(nèi)部控制的內(nèi)容進行了橫向擴展。

（三）從內(nèi)部控制的重點方面來看

會計電算化代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工會計之后，數(shù)據(jù)庫便成為了會計財務工作的主要數(shù)據(jù)來源，一旦不當?shù)挠嬎銠C操作出現(xiàn)在會計工作的操作過程中，除了出現(xiàn)錯誤的數(shù)據(jù)輸出狀況之外，同時還會損害計算機系統(tǒng)。

因而，會計電算化替代傳統(tǒng)手工會計之后，會計內(nèi)部控制的最重要的環(huán)節(jié)將被替換為控制數(shù)據(jù)輸入操作的不當行為，并將這一控制貫穿到會計電算化的整個業(yè)務之中。

（四）從信息存儲介質(zhì)方面來看

以計算機為手段進行會計操作是會計電算化的主要特征，因而，磁性介質(zhì)是大量的信息存儲的主要途徑。但是，高濕度、高溫度、強磁場以及介質(zhì)的彎曲變形等等原因都會損壞介質(zhì)，從而使信息被丟失。因而，為了避免不必要風險的產(chǎn)生，必須將會計控制延續(xù)到保存信息系統(tǒng)的資料的過程中，形成全過程控制。

（五）從會計網(wǎng)絡化方面來看

第一、會計信息的真實性和完整性難以得到保證。主要是因為在會計電算化中，會計信息的主要傳遞途徑為互聯(lián)網(wǎng)，同時，互聯(lián)網(wǎng)又具有開放性，因而對于會計信息的真實性和完整性的確保具有一定的難度。

第二、開放性，是互聯(lián)網(wǎng)的顯著特征，雖然它帶給了人們開放的信息，同時也為一些非善意者提供了渠道。

第三、互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)在猖獗的計算機病毒的影響下，也面臨著種種風險。

二、完善內(nèi)部控制，強化會計電算化管理

（一）加強對機構(gòu)的控制、對人員的管理的力度

調(diào)整原有會計機構(gòu)、制定相關(guān)人員的崗位責任制度，是正式使用會計核算軟件后首先要完成的任務。經(jīng)過電算化后的會計，主要有兩種工作崗位，一個是基本會計崗位，一個是電算化會計崗位。因而，為了使職權(quán)分離得到實現(xiàn)，以保證錯誤和違法行為得到及時地發(fā)現(xiàn)和有效地限制，在調(diào)整機構(gòu)時，必須結(jié)合組織控制為一體。

（二）加強控制系統(tǒng)操作管理和環(huán)境管理的控制

操作過程以及系統(tǒng)的維護是操作環(huán)境的主要構(gòu)成部分。制定一套完整而嚴格的操作規(guī)定是實現(xiàn)操作程序控制的主要手段。對操作職責、程序以及注意事項的明確，是制定操作規(guī)程的主要方面，同時還要加強形成一套電算化系統(tǒng)文件。

（三）加強會計電算化下的內(nèi)部審計

對會計資料定期進行審計，檢查電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合企業(yè)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

（四）提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)

會計電算化給會計工作增添了新內(nèi)容，因此提高會計人員的自身素質(zhì)勢在必行。首先，增強會計人員的責任感和安全意識，保證數(shù)據(jù)錄入準確無誤，使用管理好自己的口令，并定期修改以提高系統(tǒng)的安全性。其次，加大培訓力度，提高會計人員的計算機操作水平。通過培訓使會計人員掌握一些計算機和核算軟件的操作技能，對會計軟件進行一般的維護或?qū)浖?shù)進行設置，為會計軟件開發(fā)提供業(yè)務支持。

總之，在會計電算化環(huán)境下，信息技術(shù)的應用增加了企業(yè)內(nèi)部控制的潛在風險，同時信息流程和業(yè)務流程的有效整合也能提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，增強內(nèi)部控制效果。企業(yè)應在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應的內(nèi)部控制制度，增強企業(yè)競爭力。