高來德

一、直接影響煤炭企業(yè)財(cái)會(huì)業(yè)績成敗

1.煤炭企業(yè)財(cái)會(huì)目標(biāo)的調(diào)整與轉(zhuǎn)變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。此規(guī)定顯示了我國財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲及人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。

2.給煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊造成的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為5O%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作和折舊的計(jì)提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，為煤礦企業(yè)提出一個(gè)全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

3.在相當(dāng)層次上決定了煤炭企業(yè)盈利水平

企業(yè)會(huì)計(jì)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2/a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達(dá)60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項(xiàng)重大支出，其實(shí)際支出時(shí)間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會(huì)計(jì)處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實(shí)務(wù)中，煤礦企業(yè)的實(shí)際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計(jì)年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。

4.直接關(guān)系到煤炭企業(yè)納稅問題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法中任選其一的會(huì)計(jì)處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會(huì)計(jì)政策，煤炭企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

二、直接考驗(yàn)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力

新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，對會(huì)計(jì)工作者提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是，由于歷史和客觀情況的約束，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊，在一定程度上制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用。

三、直接影響著對煤炭企業(yè)“公允價(jià)值”的把握

在新準(zhǔn)則體系中，“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價(jià)值。無可否認(rèn)，公允價(jià)值是新準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn)，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是，由于我國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，如何確認(rèn)公允價(jià)值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個(gè)難題。

四、信息披露更加透明

在我國資本市場發(fā)展的短短歷程中，上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告制度趨同，要求信息披露從形式到內(nèi)容更要求接近國際慣例、更貼近企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，要求披露的內(nèi)容更加完整和真實(shí)。這樣上市公司信息的披露將更加透明，在一定程度上解決我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露不全面和虛假的狀況。