高來德
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。此規(guī)定顯示了我國財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo),一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況,二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股,財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績,為其實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲及人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù),保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入,煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè),資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所,為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條特別規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知,煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為5O%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下,磨損、銹蝕等嚴(yán)重,加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短,為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多,擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化,使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作和折舊的計(jì)提工作復(fù)雜而繁瑣,執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。同時(shí),為煤礦企業(yè)提出一個(gè)全新的課題,即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
企業(yè)會(huì)計(jì)確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。資料顯示,目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2,并以300km2/a的速度增加,其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達(dá)60萬公頃,因此,地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項(xiàng)重大支出,其實(shí)際支出時(shí)間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會(huì)計(jì)處理方法,規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián),為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實(shí)務(wù)中,煤礦企業(yè)的實(shí)際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計(jì)年限,無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后,縮短了攤銷年限,加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn),減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法中任選其一的會(huì)計(jì)處理方法,對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí),由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會(huì)計(jì)政策,煤炭企業(yè)在納稅時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。
新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,對會(huì)計(jì)工作者提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷,這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是,由于歷史和客觀情況的約束,煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊,在一定程度上制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用。
在新準(zhǔn)則體系中,“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價(jià)值。無可否認(rèn),公允價(jià)值是新準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn),是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是,由于我國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中,如何確認(rèn)公允價(jià)值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個(gè)難題。
在我國資本市場發(fā)展的短短歷程中,上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告制度趨同,要求信息披露從形式到內(nèi)容更要求接近國際慣例、更貼近企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,要求披露的內(nèi)容更加完整和真實(shí)。這樣上市公司信息的披露將更加透明,在一定程度上解決我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露不全面和虛假的狀況。