中央儲(chǔ)備糧通遼余糧堡直屬庫(kù) 徐曉亮

一、內(nèi)部控制概述

1、內(nèi)部控制定義

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。具體而言，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

2、內(nèi)部控制要素

COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素組成，他們?nèi)Q于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并融入管理過(guò)程本身。

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

（4）信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。

（5）監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。

3、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：

（1）提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（3）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策，在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

二、內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施并與之相適應(yīng)。而內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接影響內(nèi)部控制實(shí)施的效果，是內(nèi)部控制的核心。

（1）公司治理結(jié)構(gòu)的完善，有效防止財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)舞弊等的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)是指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)功能弱化等。如果公司治理結(jié)構(gòu)不盡人意，相互制衡的機(jī)制尚未形成，從而為財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)舞弊等影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為提供了機(jī)會(huì)。

（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)合理有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。組織結(jié)構(gòu)包括企業(yè)各個(gè)組織單位的形成與性質(zhì)、相關(guān)管理職能和報(bào)告關(guān)系。它是企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架，這些職能具體表現(xiàn)在部門(mén)之間幾個(gè)部門(mén)職務(wù)設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定。合理的組織結(jié)構(gòu)能夠快速發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（3）人力資源管理機(jī)制的完善，健全的員工考核機(jī)制促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。充分的調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，有效避免會(huì)計(jì)信息失真。

2、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)主要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠合法、公允的表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。而在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，可能因?yàn)楦鞣N各樣的原因，是會(huì)計(jì)信息存在失真的風(fēng)險(xiǎn)，所以我們應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等等，有利于制定對(duì)策防范會(huì)計(jì)信息的失真。

3、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析、直接部門(mén)管理、對(duì)信息處理的控制、實(shí)體控制、績(jī)效指標(biāo)的比較、分工。具體來(lái)說(shuō)，例如不相容職位相分離，會(huì)計(jì)和出納不能有同一人來(lái)?yè)?dān)任；再者授權(quán)批準(zhǔn)的控制等等。這些都是具體的控制活動(dòng)，通過(guò)這些控制活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

4、企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)有良好的信息溝通渠道，了解國(guó)家會(huì)計(jì)政策，內(nèi)部控制政策，企業(yè)的內(nèi)部政策等，同時(shí)員工之間保持溝通，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。與大型企業(yè)相比較，我國(guó)中小企業(yè)在管理機(jī)制上具有規(guī)模小、動(dòng)力大、機(jī)制靈活且有效率的特點(diǎn)，另一方面，中小企業(yè)資金少，人才缺、信息封閉，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力差。由于中小企業(yè)有如下特點(diǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議以加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。

1、在建立與實(shí)施過(guò)程中，要注意人員的培訓(xùn)。中小企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制運(yùn)行中可能形成相當(dāng)?shù)恼系K，因此應(yīng)采取培訓(xùn)、宣傳、監(jiān)督等措施，提高員工素質(zhì)。

2、強(qiáng)化高層經(jīng)營(yíng)管理者的內(nèi)控意識(shí)及職能。管理當(dāng)局在建設(shè)一個(gè)良好的能不控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用，尤其在經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相對(duì)集中的中小企業(yè)中，管理層更應(yīng)重視會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制。

3、實(shí)施內(nèi)控的范圍要恰當(dāng)。中小企業(yè)因組織簡(jiǎn)單，人員有限，所以內(nèi)控選擇要恰當(dāng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控建設(shè)原理，企業(yè)應(yīng)區(qū)別重點(diǎn)與非重點(diǎn)會(huì)計(jì)核算控制范圍，重點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)應(yīng)對(duì)。

4、能夠在較短時(shí)間見(jiàn)到一定成效。在中小企業(yè)中內(nèi)部控制短期內(nèi)能夠有效果則給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)較大的信心和積極性，加大對(duì)內(nèi)控的支持力度。

5、內(nèi)控建設(shè)的建立和運(yùn)行的成本要低。中小企業(yè)資金有限，對(duì)控制的實(shí)施成本負(fù)擔(dān)能力有限，則需要針對(duì)其特點(diǎn)設(shè)計(jì)更適合的內(nèi)控體系。

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，良好的內(nèi)部控制是不可缺少的。內(nèi)部控制是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證。因此，必須重視企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高會(huì)計(jì)核算的重要作用。

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