單光超

一、高校內部審計面臨的新形勢

1.我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求內部審計要轉變發(fā)展目標。一是在審計的理念上，由對內部審計本質的認識是檢查系統(tǒng)向內部審計本質是控制機制的認識轉變；二是內部審計由原來重結果向重過程，重治標向重治本的轉變。三是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變；四是在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變。

2.高等教育突飛猛進的發(fā)展擴大內部審計勢在必行。高校管理體制和運行機制的變革，高等學校辦學規(guī)模和辦學資金總量的急劇增大，使學校的管理更為復雜，客觀上增大了對內部審計的需求，同時也為高校內部審計提供了前所未有的發(fā)展機遇，促使高校內部審計由原有的、單一的財務審計向管理型、效益型和服務型審計拓展。

3.高校管理體制改革對內部審計提出更高要求。高校管理體制改革的深入，國家審計與內部審計關系的調整，使高校內部審計更直接地服務于現(xiàn)代高校內部管理，該變化要求內部審計為學校管理提供多元化的審計服務，由過去單純強調“監(jiān)督”向“監(jiān)督”和“服務”并重轉變，從以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計與以內部控制和風險管理為導向管理審計并重轉變。雖然目前高校內部審計進入穩(wěn)步發(fā)展階段，常規(guī)審計業(yè)務普遍開展，但管理審計、效益審計等現(xiàn)代審計業(yè)務遠不能滿足現(xiàn)代大學制度建設的需求。因此，貫徹“三服務”的教育審計方針，實踐以風險為導向，控制為主線，治理為核心，發(fā)展為目標的內部審計全面轉型，成為當前高校內部審計自身發(fā)展的必然選擇。

二、高校內部審計的現(xiàn)狀

1.獨立性、權威性不強。目前，有些高校設立了獨立的內部審計部門，但大部分高校尚未設立獨立的內審機構，而是與其他部門合置辦公的形式，其設置類型有：（1）附屬于紀委；（2）附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公；（3）附屬于財務部門或與財務部門合署辦公；（4）紀委、監(jiān)察和審計三個部門合署辦公。這就使內部審計缺乏應有的獨立性、權威性。

2.人員數(shù)量不足、素質不高。目前我國大多數(shù)高校內審人員是從財務部門、紀檢等部門調配的，專業(yè)的審計人員較少。從總體上看，高校內審人員業(yè)務素質不高，主要體現(xiàn)在：一是理論知識不全面、不扎實；二是實踐經(jīng)驗不豐富。又由于內審人員缺乏必要的專業(yè)培訓和再教育，這就使得審計工作缺乏深度與廣度，在工作中很難有突破性的發(fā)展。

3.風險意識不強。一是高校管理層的風險意識不強，對內部審計缺乏足夠的重視。甚至有些錯誤認識，認為審計就是查賬，是“找茬”，使得內部審計還沒有真正參與到高校的重大管理與決策中去。二是高校內部審計人員本身缺乏風險意識。審計工作中不編制內部審計工作底稿，而審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，才能減少或消除人為審計誤差，從而減少人為風險。

4.制度不健全。目前在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計。我國已經(jīng)頒發(fā)了關于國家審計的《審計法》，關于社會審計的《注冊會計師法》，而關于內部審計的只有審計署頒發(fā)的《關于內部審計工作的規(guī)定》及15項具體準則，直接面向高校內審的僅有教育部出臺的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，均未上升到法律的高度，直接導致了內審機構和人員得不到應有的重視，同時，內部審計沒有具體、可操作的部門和行業(yè)規(guī)章制度，導致內部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循。

5.審計內容單一、范圍狹窄。財務收支、以賬論賬，財務數(shù)據(jù)的準確性和差異性作為審計的重點常規(guī)審計多，學校教育資金使用的合理性、效益性，學校教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究以及經(jīng)濟責任的界定等管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少。這就造成審計的深度不夠，內容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。

三、高校內部審計的發(fā)展創(chuàng)新

1.完善高校內部審計機構，強化審計機構的獨立性、權威性。設立科學、合理的內部審計機構，是實現(xiàn)內審職能的重要保證，是開展審計工作的前提。高校的各級領導要在最大范圍內實現(xiàn)內部審計的獨立性、權威性。內審機構首先應在維護本單位利益，加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)督，建立健全規(guī)章制度和完善內控制度及提高經(jīng)濟效益和管理效益上下功夫。只有確立獨立的內審機構，才能為審計人員創(chuàng)造良好的內外部監(jiān)督環(huán)境，保障在實施審計監(jiān)督的過程中，客觀公正地開展工作，使內審工作享有充分的、真正意義的獨立。

2.提高對內部審計的認識，進一步明確高校內部審計工作思路。高校內部審計必須由傳統(tǒng)的“把關型審計”、“監(jiān)督型審計”向“管理型審計”、“效益型審計”轉變。高校內部審計不能只局限于查賬，單純只看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額，應該充分利用熟悉學校規(guī)章制度及財務狀況的優(yōu)勢充當一個“好參謀”。緊緊圍繞學校的總體目標開展工作，推動現(xiàn)代高校治理結構的建立，把管理服務寓于監(jiān)督之中。要通過內部審計來考量以下幾個方面：①決策系統(tǒng)是否良好，決策效率與成功率的高低。②組織機構是否合理，是否適應環(huán)境的變化。③計劃是否全面、周密。④領導體制是否科學、領導是否具備較強的責任感及適應時代發(fā)展的現(xiàn)代管理知識。

3.加強高校內部審計隊伍建設，提高審計人員職業(yè)道德和業(yè)務素質。搞好內部審計工作，建設一支高素質的審計隊伍是重中之重，這是發(fā)揮高校內部審計職能作用的根本保證。按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業(yè)務精的高校內部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作，組織學習和培訓，開展高校審計理論和實務的研討，使審計人員政治思想素質、業(yè)務水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的高校內部審計專業(yè)隊伍，以適應新形勢下對高校內部審計工作的更高要求。

4.轉變傳統(tǒng)觀念，改變審計模式。內審部門的職責不僅僅是檢查、監(jiān)督財務部門或者有關經(jīng)濟責任人的問題，而是著眼于整個學校的全局目標。在審計層次上，提升內審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財務收支審計為主轉變?yōu)橐允轮?、事前的管理審計、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制。理論上，我國的獨立審計準則是建立在內部控制基礎良好的前提下的，也規(guī)定審計時采用制度基礎審計，但是目前我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計方法。因此，審計結論普遍存在重大隱患，內部審計風險急劇加大，這就要求風險意識貫穿于審計全過程，以風險分析控制為出發(fā)點，以確保審計質量為前提，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析和風險報告等措施，建立風險評估方法框架，這正是風險基礎審計。風險基礎審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風險，可以在保證質量的前提下，提高效率，將風險降低到可接受的范圍。因此，改變審計模式，開展風險基礎審計勢在必行。

5.審計手段和方法科學化。為適應新形勢，高校內部審計工作在手段與方法上需要進行變革。一要強化制度基礎審計。在實際工作中，審計人員在掌握被審計單位的內部控制制度的基礎上，結合單位經(jīng)濟活動的實際情況，正確評價其內部控制制度，針對內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)來確定審計范圍和審計重點項目，結合抽樣審計進一步提高審計的工作效率。二要把電子化、信息化作為審計工作的基本技術手段，加強審計信息技術的研究和規(guī)劃力度，加快對審計應用系統(tǒng)和程序的全面開發(fā)。