紀(jì) 華

增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，也稱(chēng)作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。相關(guān)人士經(jīng)過(guò)調(diào)查分析得到實(shí)施該項(xiàng)改革將減少2009年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。不過(guò)也有人認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)也有一定的負(fù)面影響。本文為此具體探討了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響，提出了相應(yīng)的完善對(duì)策。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的正面效應(yīng)分析

1.對(duì)企業(yè)投資決策的影響

增值稅轉(zhuǎn)型的采用不僅可以增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)的邊際效益，而且資金流動(dòng)性還能使企業(yè)獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)可支配的投入資本額，從而為其增加投資提供了的可能性。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，可以公平稅負(fù)、刺激企業(yè)技術(shù)改造和新技術(shù)投資。世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，主要依賴(lài)科技的投入，而近幾年來(lái)我國(guó)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投資較少。眾所周知，高新技術(shù)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，需要激勵(lì)機(jī)制和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造和技術(shù)升級(jí)，資本性投入增大，如不允許扣除固定資產(chǎn)所含的增值稅，企業(yè)投資資本難以及時(shí)回報(bào)，會(huì)挫傷投資者的積極性，抑制投資。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可以避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

在消費(fèi)型增值稅下，若企業(yè)新增的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣，則轉(zhuǎn)型前后，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、增值稅的支付和繳納等對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的影響相同。但是，轉(zhuǎn)型后不僅節(jié)約了貨幣資金，而且固定資產(chǎn)價(jià)值降低，流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的比率相應(yīng)提高，資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。這種變化對(duì)資金緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（1）資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/固定資產(chǎn)，該指標(biāo)是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高。在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。（2）盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)報(bào)酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變，凈利潤(rùn)增加，因此，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。（3）償債能力指標(biāo)的變化。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，該指標(biāo)主要是衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)該指標(biāo)的影響主要有以下三種情況：在生產(chǎn)型增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使流動(dòng)負(fù)債減少，流動(dòng)資產(chǎn)不變，故流動(dòng)比率增加。在消費(fèi)型增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣，全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使得流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)負(fù)債不變，故流動(dòng)比率也增加。在收入型增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣，不能抵扣部分造成流動(dòng)負(fù)債減少，得以抵扣部分造成流動(dòng)資產(chǎn)增加，所以流動(dòng)比例仍然增加。通過(guò)以上分析，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)民間投資及企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益具有積極的影響。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的負(fù)面效應(yīng)分析

1.對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的負(fù)效應(yīng)

消費(fèi)型增值稅的突出優(yōu)點(diǎn)在于鼓勵(lì)投資，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所含稅金可以在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中得到抵扣，企業(yè)所納稅金減少，同時(shí)，由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產(chǎn)數(shù)額，增值稅抵扣金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期利潤(rùn)，還減少了資本運(yùn)行成本的基數(shù)，從而有效提高以后年度的企業(yè)投資收益，這不僅會(huì)強(qiáng)烈刺激企業(yè)投資，而且還會(huì)連鎖帶動(dòng)社會(huì)和民間投資。而在我國(guó)，增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的顯然主要是第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加，這無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從第二產(chǎn)業(yè)投資看，雖然比重較高，但內(nèi)在素質(zhì)不高，低水平產(chǎn)品供給過(guò)剩，而高水平產(chǎn)品供給不足，增值稅轉(zhuǎn)型所引發(fā)的投資熱，有可能會(huì)進(jìn)一步惡化當(dāng)前的數(shù)量型、低水平重復(fù)建設(shè)問(wèn)題。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)效應(yīng)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對(duì)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用。實(shí)施消費(fèi)型增值稅可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變帶來(lái)負(fù)作用，同時(shí)，外延擴(kuò)大再生產(chǎn)還將加大未來(lái)通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。而經(jīng)濟(jì)周期的角度來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)逐步下降的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的促進(jìn)有可能加劇通貨膨脹的發(fā)展。

三、做好增值稅轉(zhuǎn)型，淡化轉(zhuǎn)型負(fù)效應(yīng)的措施

1.循序漸進(jìn)完善增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)復(fù)雜的工程，所以要循序漸進(jìn)的分步實(shí)施，才能減輕對(duì)財(cái)政的巨大壓力并避免過(guò)度投資的情況。首先，可配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，分行業(yè)實(shí)施，在一部分鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等先行實(shí)施，允許抵扣當(dāng)年全部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，這樣既符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，又能緩解財(cái)政壓力，還有利于平衡新老投資者之間的稅負(fù)；其次，在所有行業(yè)全部實(shí)行抵扣當(dāng)年購(gòu)進(jìn)全部固定資產(chǎn)所含稅款，并逐年抵扣存量固定資產(chǎn)所含稅款，實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅。

2.規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠

增值稅作為體現(xiàn)稅收中性原則的稅種，本來(lái)就不應(yīng)該有太多的稅收優(yōu)惠。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，原有的一些優(yōu)惠規(guī)定，已經(jīng)失去了保留的意義，而且現(xiàn)行的“先征后返”、“即征即退”等種類(lèi)繁多的稅收優(yōu)惠方式都是不規(guī)范的做法，應(yīng)予以取消。同時(shí)要廢除區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的做法，以減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使大量小規(guī)模納稅人不再被排斥在增值稅鏈條之外，給企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，使中小企業(yè)能迅速發(fā)展，增加更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。增值稅轉(zhuǎn)型后，對(duì)稅收優(yōu)惠要嚴(yán)格控制，并采取國(guó)際通行的優(yōu)惠做法，維持原有兩檔稅率以體現(xiàn)差別，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行真正的零稅率，以便與國(guó)際接軌。

3.降低財(cái)政對(duì)增值稅的依賴(lài)度

世界上普遍推行增值稅的國(guó)家?guī)缀醵及言鲋刀愂杖胝既慷愂帐杖氲谋戎乜刂圃?5%之內(nèi)，降低增值稅收入比重是大勢(shì)所趨。因此，建議我國(guó)一方面大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，調(diào)整以制造業(yè)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主體的發(fā)展思路，全方位開(kāi)發(fā)和涵養(yǎng)各種稅源；另一方鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入和設(shè)備更新改造，提高企業(yè)的科技水平和經(jīng)濟(jì)效益，著重通過(guò)內(nèi)涵發(fā)展推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，涵養(yǎng)企業(yè)所得稅稅源，減少財(cái)政對(duì)增值稅的依賴(lài)程度。

通過(guò)上述分析，我們認(rèn)為消費(fèi)型增值稅減少的財(cái)政收入占我國(guó)財(cái)政稅收收入的比重較小，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)政府財(cái)政收入的影響是可以承受的，對(duì)企業(yè)的影響是積極的，企業(yè)應(yīng)該把握此良機(jī)可持續(xù)發(fā)展。