陳文建

(四川職業(yè)技術(shù)學院,四川遂寧 629000)

建設(shè)工程竣工結(jié)算審計及風險防范

陳文建

(四川職業(yè)技術(shù)學院,四川遂寧 629000)

本文通過對建設(shè)工程竣工結(jié)算審計工作的內(nèi)涵和工作流程的敘述,并對存在的問題進行了詳細的分析,具體闡述了風險防范的方法。

建設(shè)工程; 竣工結(jié)算; 審計; 存在問題; 風險防范

工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗收質(zhì)量合格,并符合合同要求之后,向發(fā)包單位進行的最終工程款結(jié)算。

1 工程竣工結(jié)算審計工作的內(nèi)涵

1.1 工程竣工結(jié)算審計的組織形式

1.1.1 中介機構(gòu)審計

為了確?？⒐そY(jié)算審計的公平、合理,以充分反映發(fā)包方的經(jīng)濟利益,通常將竣工結(jié)算委托具有工程造價審計資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計。或者當發(fā)包方與承包方在工程結(jié)算的某些問題上經(jīng)協(xié)商未能達成協(xié)議的,應(yīng)當委托工程造價中介機構(gòu)進行審計。

1.1.2 審計機構(gòu)審計

對于由政府籌資建設(shè)的工程項目,其投資渠道主要由國家財政投資。該工程項目竣工后,竣工結(jié)算必須由各地區(qū)的財政投資審計機構(gòu)(地方審計局)審計,以確保國有資金的合理使用,充分體現(xiàn)投資效益。

1.2 工程竣工結(jié)算審計的具體內(nèi)容

竣工結(jié)算審計的內(nèi)容主要包括以下六方面:①工程量的審計;②費用計取各分項工程選套定額項目的審計;③材料價格審計;④取費標準審計;⑤直接費匯總的審計;⑥其他有關(guān)費用的審計。

1.3 工程竣工結(jié)算審計的主要方法

建筑工程結(jié)算審計是一項資料多、分析計算量較繁重的工作,有許多政策性和技術(shù)性的問題。審計的主要內(nèi)容是工程量計算和結(jié)算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果做好了審前的準備工作和采取合適的審計方法、技巧,那么審計工程結(jié)算就可能取得事半功倍的效果。因此在如此多的頭緒中就要尋找便捷的方法,審計竣工結(jié)算的方法主要有:①全面審計法;②分組計算審計法;③對比審計法;④篩選審計法;⑤重點審計法;⑥分解對比審計法;⑦利用手冊審計法等。由于工程結(jié)算的繁簡程度、工程規(guī)模、質(zhì)量水平不同,所以采用的審計方法也應(yīng)不同,審計人應(yīng)根據(jù)不同的工程情況采用不同的審計方法,以采用最簡單的辦法取得最好的審計效果和質(zhì)量。當作好以下幾項工作。

2.1 做好審計前的準備工作

2.1.1 收集工程相關(guān)的文件資料

施工合同、招投標文件、編制標底等工程相關(guān)文件資料是工程結(jié)算編制的指導性文件,在進行工程結(jié)算審計工作之前,必須對其進行收集整理,并進行詳細地了解。

2.1.2 熟悉竣工圖紙

竣工圖是審計結(jié)算分項數(shù)量的重要依據(jù),必須全面熟悉了解,核對所有圖紙,清點無誤后依次識讀。

2.1.3 了解結(jié)算包括的范圍

根據(jù)結(jié)算編制說明,了解結(jié)算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及圖紙會審后的設(shè)計變更等。

2.1.4 弄清所采用的單位估價表

任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍,應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì),收集熟悉相應(yīng)的單價、定額資料。

2.2 熟練運用專業(yè)知識,講究職業(yè)道德

預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計算,掌握上級下達的各種費用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成,以便進行定額的換算和增補。預(yù)算員還要掌握施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識。

2.3 搜集、整理好竣工資料

工程施工圖、竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證,主材的合格證,單價等。簽證是結(jié)算的計算依據(jù),它必須數(shù)據(jù)準確且必須有甲乙雙方的簽字。

2.4 深入工地,全面掌握工程實況

由于從事預(yù)結(jié)算工程的預(yù)算員,對某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復雜或裝潢復雜的工程,竣工圖不可能面面具到,逐一標明,因此在工程量計算階段必須要深入工地現(xiàn)場核對、丈量、記錄才能準確無誤。

2.5 把握標準,形成審計結(jié)論

在結(jié)算的編審過程中由于編審人員所處的地位、立場不同、目的不同,以及編審人員的工作水平不同的差異,因而編

2 工程竣工結(jié)算審計工作的流程

怎樣客觀實際反映工程總造價,辦好竣工結(jié)算審計,應(yīng)審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相差太大,就有有意壓低造價或高估冒算的可能。由于竣工結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān),若不能嚴格把關(guān)將會造成不可挽回的損失。因為工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益,所以認真分析影響工程結(jié)算的因素對辦好工程竣工結(jié)算是很有意義的。

3 工程竣工結(jié)算審計存在的問題

3.1 結(jié)算“多報”

送審的結(jié)算中,常發(fā)現(xiàn)有工程預(yù)算多報的現(xiàn)象產(chǎn)生。究其原因,有以下幾種情況。

(1)少數(shù)編制人員業(yè)務(wù)水平低或工作粗糙,以致所做工作錯算、漏算、重算,使計算“多報”。比如:計算式錯誤、將小數(shù)點位置點錯、手寫計算式不復核、對定額包含的工程內(nèi)容不清出現(xiàn)重算等。

(2)建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴謹或內(nèi)容不明確而導致編審雙方理解差異而與實際有出入。比如:建設(shè)單位簽字“情況屬實”、“屬實”、“同意”等,因為對定額計算方式不了解或計算方式不確定,給施工單位在結(jié)算計算時有空子可鉆,給結(jié)算審計帶來不確定因數(shù),致使雙方發(fā)生扯皮的現(xiàn)象。

(3)施工單位為了蒙混過關(guān),故意加大工程量或?qū)⒂行╉椖恐貜陀嬎?。由于某些施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊而故意加大工程量讓工程量“多報”,若審計人員能夠?qū)徲嬀蜏p下來,未能夠?qū)徲嬀褪鞘┕挝坏募兝麧?這也是一些施工單位慣用的伎倆。比如:假設(shè)圖紙本身比較復雜,明明圖紙的表達為 10個,他可以為了蒙混過關(guān)故意將個數(shù)加大為 10個以上,為了準確的查出數(shù)據(jù)你必須去核實一遍又一遍,以說明你自己的正確性。

(4)施工單位為了蒙混過關(guān),故意將定額就高不就低。比如:土方運輸距離,建設(shè)單位只簽認了一部分為 10 km,施工單位就取而代之全部計算為 10 km,在審計的時候?qū)嶋H只有很少的一部分為 10 km,其他僅為 3 km,由于雙方的資料都有缺陷,所以施工單位就高不就低的計算運輸距離。

3.2 結(jié)算“失真”

(1)聯(lián)系單盲目簽證,隨意事后補簽,簽證表述模糊不清、準確度不夠、時間性不強,有的干脆就不簽證到最后工程辦理結(jié)算故意與業(yè)主對著干。比如:建設(shè)單位的有關(guān)人員由于不了解建筑法規(guī)政策規(guī)定將屬于已經(jīng)計算在其他直接費中臨時設(shè)施費用再次簽字認可,施工單位認為只要你簽字了的就應(yīng)該計算費用,簽字的時間性不強,等事件已經(jīng)過去很久了,才簽字認可,這些都會體現(xiàn)出來數(shù)據(jù)的真實性值得考慮。

(2)工程量計算只依據(jù)竣工圖紙,不參考設(shè)計變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則來編制,由于竣工圖紙實際做法與建設(shè)單位的變更要求不一致,造成工程投資人為的加大而建設(shè)單位又不知道或沒有要求,施工單位擅自做主做的更改。比如:施工單位為了多計算水泥等材料故意將砌磚的水泥砂漿或砼強度等級在竣工圖中提高,而實際做法仍然沒有改,后又在竣工圖中反映出來,建設(shè)單位由于不懂得其中的奧妙在審核竣工圖時又沒有發(fā)現(xiàn),就在竣工圖上簽字認可,由于審計未發(fā)現(xiàn)有書面的變更,故不予計算,于是發(fā)生扯皮現(xiàn)象。

(3)套用定額方面。對定額中的缺項套用子目或換算的理解不一致、忽略定額解釋、定額規(guī)則、政策規(guī)定,不換算系數(shù)、高套誤套定額。比如:定額規(guī)定“基礎(chǔ)回填砂夾石、灰土時,執(zhí)行墊層相應(yīng)定額項目,其人工乘以系數(shù) 0.95?！痹谟嬎愕臅r候不乘系數(shù)。定額解釋中現(xiàn)澆混凝土暗柱應(yīng)并入現(xiàn)澆混凝土墻體體積內(nèi)計算。而施工單位卻按柱單獨計算,造成造價偏高,計算價格的“失真”。

(4)材料價格方面。主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計或簽證中不明確;除地區(qū)的材料價格外,還有大部分采用的是市場價又沒有甲乙雙方的簽字認可,這也影響了結(jié)算的造價。比如:水泥的價格有大廠和小廠之分,分別用于不同的部位,而施工單位全部計算為大廠水泥。

(5)費用計算方面。不按合同要求套用費用定額,不按工程類別劃分,高套用工程類別,工程沒有約定文明施工卻按定額計算文明施工增加費及其他費用。比如:合同約定為四類工程,四級一等取費,施工單位按三類工程,三級一等取費;文明施工增加費和趕工補償費需要在合同中明確才計算,但施工單位就不管你是否約定一律全算。

(6)在簽證方面施工單位弄虛作假,篡改數(shù)據(jù)、模仿簽字人員的簽字。比如:施工單位將簽證過程的全部資料不拿原件只拿復印件,這樣就可以篡改數(shù)據(jù),把其他的簽字給你復印到根本不存在的資料,如果沒有原件資料,根本無法核實其真實性,故資料的原件是非常重要的。

4 工程竣工結(jié)算審計風險的防范

如何既能較好地完成建設(shè)工程項目的結(jié)算審計,保證建設(shè)工程項目結(jié)審計的客觀公正性,又能降低審計風險呢?應(yīng)當從以下幾個方面入手。

(1)必須設(shè)立幾個互相牽制的崗位,對整個基本建設(shè)項目進行全過程的監(jiān)督,比如工程監(jiān)理的監(jiān)督,建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督,內(nèi)部審計部門的監(jiān)督等。

(2)對零星工程進行工程招標是降低審計風險的較好方法,通過公正的招標(外部招標和內(nèi)部招標),施工單位為了中標,必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力,比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價自然會降到一個比較真實、合理的位置。

(3)重視審計調(diào)查和取證是降低審計風險的關(guān)鍵,進行審計的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費用定額及有關(guān)政策。一般情況下,可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程等沒有準確的施工圖紙的特點,高估冒算、虛報工程量,審計人員必須進行現(xiàn)場測量,全面地、充分地收集審計證據(jù)。

(4)社會審計是降低審計風險的有效補充,建設(shè)工程項目預(yù)(結(jié))算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法, 對于內(nèi)部審計部門來說較為困難,要完成以上各種各樣的審計任務(wù),必然要冒較大的審計風險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的風險,工程投資較大,資料較齊全,核算技術(shù)較復雜的工程項目,可以請有關(guān)審計部門進行審計。但此前建設(shè)單位應(yīng)先進行審核,對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除,這樣,單位可以節(jié)約審計費用支出。

綜上所述,只要審計人員在工程竣工結(jié)算審計工作中掌握了審計工作流程,找準了存在的問題,就可防范工程價格失真。

[1] 秦程朋.建設(shè)工程建設(shè)項目審計技巧[M].學苑音像出版社,2005

TU723.3

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2010-01-20

陳文建(1970～),男,副教授,四川省土木建筑學會常務(wù)理事。