□ 劉慧平

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116)

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估具有先進(jìn)性和前瞻性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到預(yù)警、監(jiān)控的作用，而且還能發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)稅收征管中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步采取有效措施進(jìn)行整改和完善。然而由于種種原因?qū)嵺`中納稅評估的成效還未能充分發(fā)揮，其中最突出的問題是納稅評估對象確定不夠準(zhǔn)確，為此2009年國家稅務(wù)總局專門組織了“全國百佳行業(yè)評估模型”的評選，以推動行業(yè)評估模型的構(gòu)建工作，因此本文重點針對行業(yè)納稅評估模型的構(gòu)建來談?wù)劥譁\看法。

一 為什么要建立行業(yè)納稅評估模型?

(一)當(dāng)前納稅評估對象確定存在的主要問題

確定評估對象是納稅評估工作的起點，評估對象確定的準(zhǔn)確性和高質(zhì)量對于提高納稅評估效果、保證評估質(zhì)量具有重要意義。

當(dāng)前納稅評估主要是通過評估指標(biāo)體系的運用分析來實現(xiàn)對納稅人納稅申報情況評價的。納稅評估指標(biāo)體系的科學(xué)性和有效性對于保證納稅評估質(zhì)量、推進(jìn)納稅評估工作的深入開展，具有決定性的影響。但由于當(dāng)前納稅評估指標(biāo)體系的建立僅處于起步和探索階段，所以納稅評估指標(biāo)體系還不夠完善。

現(xiàn)行的納稅評估體系是通過確定行業(yè)峰值來進(jìn)行測算的，峰值是借用物理學(xué)上的一個概念，原義是在所考慮的時間間隔內(nèi)，變化的電流、電壓或功率的最大瞬間值。行業(yè)峰值是指同行業(yè)、或類似行業(yè)在同一時期、同一地域，在相同或類似的生產(chǎn)經(jīng)營條件下，符合正常的市場公平交易原則的所有各類指標(biāo)，如:毛利率、利潤率、稅負(fù)率等等，行業(yè)峰值實際上是企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)。納稅評估是根據(jù)評估指標(biāo)的測算結(jié)果與行業(yè)峰值進(jìn)行比較，比較結(jié)果如在合理的變動范圍內(nèi)的，就被認(rèn)為真實、有效。而實際上，行業(yè)峰值是一個變動值，它受多方面因素的影響。評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似程度等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響，單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理認(rèn)定申報的合法性和真實性。以零售行業(yè)為例，根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類的國家標(biāo)準(zhǔn)，零售業(yè)下屬有9個中類、45個小類，如果粗放地以幾個行業(yè)小類為代表，對其他行業(yè)小類就難以適用，如果要涵蓋所有行業(yè)小類，進(jìn)行指標(biāo)的調(diào)查分析測算，就是一項巨大的工程，測算分析、維護調(diào)整的難度可想而知。事實上，經(jīng)納稅評估測算形成的評估指標(biāo)具有一定的局限性，它并不能真正反映一個企業(yè)的納稅申報是否真實，它也應(yīng)該是個可變值。

(二)行業(yè)納稅評估模型構(gòu)建的意義

行業(yè)納稅評估模型分析，就是通過行業(yè)典型調(diào)查，掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，測算出各類指標(biāo)的相關(guān)性，以實物流為主線，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)模擬企業(yè)生產(chǎn)運行實際情況，估算企業(yè)稅基，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實際申報繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。

建立科學(xué)完善的行業(yè)納稅評估模型意義深遠(yuǎn):

1、通過行業(yè)納稅評估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，從傳統(tǒng)的查賬管理向估算企業(yè)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)變，使納稅評估更加科學(xué)、嚴(yán)密、準(zhǔn)確。

2、通過行業(yè)納稅評估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，揭示了企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和主要數(shù)據(jù)指標(biāo)的配比關(guān)系，提高了納稅評估選案的準(zhǔn)確性和實效性。

3、通過行業(yè)納稅評估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，能充分展現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營特點，及時發(fā)現(xiàn)和找出各行業(yè)稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞行業(yè)稅收漏洞，增強稅務(wù)管理的效能。

4、通過行業(yè)納稅評估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，可以摸清稅源，促進(jìn)納稅人提高財務(wù)和稅收核算水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理不斷規(guī)范，提高稅法遵從度，充分發(fā)揮納稅評估以評促管的作用。

二 如何構(gòu)建行業(yè)納稅評估模型

目前，許多地方在行業(yè)納稅評估模型構(gòu)建上盲目追求數(shù)量，而忽視模型的質(zhì)量，造成模型的實用性不強。下面筆者從模型構(gòu)建的原則、方法和要素三個方面來進(jìn)行分析。

(一)行業(yè)納稅評估模型構(gòu)建的原則

1、樣本選擇應(yīng)注重可比性原則。

首先地域范圍上不宜過大。由于受地域因素的影響，不同地理位置的同行業(yè)可能差別很大，地域跨度越大，可比性也就越小。其次應(yīng)保證一定的樣本量。如果在同一區(qū)域內(nèi)同行業(yè)納稅人只有一兩戶，那也就沒有建立行業(yè)評估模擬的必要。再次應(yīng)盡量選擇開工投產(chǎn)時間基本接近的企業(yè)，否則時間不同，在生產(chǎn)工藝、設(shè)備、技術(shù)等方面差別會很大，可比性則不強。最后應(yīng)選擇規(guī)模適中的企業(yè)。規(guī)模不同的納稅人，其生產(chǎn)經(jīng)營模式可能迥異，也就沒有可比性。因此，在建立行業(yè)納稅評估模型時，應(yīng)充分考慮可比性?？杀刃栽酱?，數(shù)據(jù)則越有行業(yè)代表性。

2、數(shù)據(jù)來源的外部性原則。

現(xiàn)有的案頭分析資料是以稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料為主，進(jìn)行同行業(yè)對比分析。這種方法固然也能發(fā)現(xiàn)一些疑點。但由于數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)報送的資料，如果企業(yè)數(shù)據(jù)不真實，或者同行業(yè)都利用同一或類似方法規(guī)避稅收，就很難發(fā)現(xiàn)問題了。因此采集、掌握、運用外部數(shù)據(jù)來進(jìn)一步測算企業(yè)真實的生產(chǎn)能力凸顯重要。

外部數(shù)據(jù)包括企業(yè)的賬面外信息和來源于企業(yè)外部的第三方信息。企業(yè)的賬面外信息雖然也是來源于企業(yè)，但它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，因此更能真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。主要包括經(jīng)營管理方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部控制制度、技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量體系、價格信息、人員變動、產(chǎn)銷量、成本核算、費用、能耗、物耗等各類與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的涉稅信息。第三方信息可分為戶籍類信息、稅種類信息和綜合類信息三類。戶籍類信息主要包括工商、國(地)稅、質(zhì)監(jiān)、科技、衛(wèi)生、教育等部門提供的與稅務(wù)登記相關(guān)的信息;稅種類信息包括國(地)稅、海關(guān)、建設(shè)、公路、水利、市政、房產(chǎn)、土地等部門提供的涉及稅款征收的有關(guān)信息;綜合類信息主要包括財政、統(tǒng)計等部門提供的宏觀經(jīng)濟信息和其他信息等。

3、預(yù)警參數(shù)的動態(tài)性原則。

行業(yè)納稅評估模型建立后，并不能一蹴而就，其預(yù)警參數(shù)須不斷維護更新。因為社會環(huán)境時刻在發(fā)生變化，技術(shù)不斷進(jìn)步發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營方式不斷改進(jìn)，價格不斷上下波動。因此要保證模型在對象篩選上的準(zhǔn)確性，就必須不斷從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化中發(fā)現(xiàn)規(guī)律、總結(jié)規(guī)律，更新公式、指標(biāo)和各項數(shù)據(jù)。否則一成不變地固守模型加以運用，就會造成評估失真，無法作出合理性和準(zhǔn)確性判斷，造成納稅評估效率不高，也難以提高稅源管理的水平。

(二)行業(yè)納稅評估模型構(gòu)建程序

1、經(jīng)驗總結(jié)法。

第一步，掌握政策依據(jù)和掌握政策規(guī)定的一般規(guī)律;

第二步，收集歸納總結(jié)有實際應(yīng)用價值的工作經(jīng)驗;

第三步，確定行業(yè)、稅種或特定事件的關(guān)鍵節(jié)點;

第四步，對一般規(guī)律和實際應(yīng)用經(jīng)驗進(jìn)行抽象;

第五步，驗證。

2、數(shù)據(jù)歸納法。

第一步，確定要建立模型的行業(yè);

第二步，確定信息采集的樣本量;

第三步，確定采集數(shù)據(jù)方式和內(nèi)容;

第四步，信息采集和數(shù)據(jù)歸納;

第五步，分析抽象

第六步，驗證。

3、專用工具法。

第一步，確定要建立模型的行業(yè);

第二步，確定信息采集的樣本量;

第三步，根據(jù)數(shù)據(jù)模型建立的具體應(yīng)用范圍，確定與數(shù)據(jù)模型關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)采集項目;

第四步，信息采集和數(shù)據(jù)歸納;

第五步，運用專用工具進(jìn)行抽象;

第六步，驗證。

(三)行業(yè)納稅評估模型應(yīng)包括的要素

行業(yè)納稅評估模型應(yīng)包括以下要素:行業(yè)總體情況及行業(yè)特點、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、行業(yè)稅收風(fēng)險控制點、行業(yè)評估方法、行業(yè)稅收管理建議。

1、行業(yè)總體情況及行業(yè)特點。包括該行業(yè)的運行特征及發(fā)展趨勢、行業(yè)市場狀況及財務(wù)效益情況、行業(yè)主要產(chǎn)品及產(chǎn)品分類、產(chǎn)量及品種結(jié)構(gòu)變化情況、行業(yè)主要內(nèi)部控制機制等。

2、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程。包括按照不同的主要產(chǎn)品分類、不同的技術(shù)設(shè)備、不同的原材料對該行業(yè)的工藝流程進(jìn)行比較詳細(xì)的描述;工藝流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)對企業(yè)、行業(yè)的投入產(chǎn)出的影響，對稅收實現(xiàn)的影響等。

3、行業(yè)稅收風(fēng)險控制點。根據(jù)行業(yè)的經(jīng)營特點，稅收法規(guī)和管理的要求，分析行業(yè)自我管理的能力及企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)和提煉日常征管中發(fā)現(xiàn)的問題，如隱匿銷售，延滯申報，列支運費與經(jīng)營情況不配比，以及發(fā)票開具不規(guī)范，根據(jù)日常管理中掌握的情況，揭示該行業(yè)的稅收管理風(fēng)險。

4、行業(yè)評估指標(biāo)及評估方法。建立分行業(yè)的評估指標(biāo)及評估方法，包括關(guān)鍵性指標(biāo)參數(shù)表及相應(yīng)的指標(biāo)計算公式等，通過運用數(shù)學(xué)模型對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不斷增強納稅評估的準(zhǔn)確性，在現(xiàn)階段顯得尤為重要。

5、行業(yè)稅收管理建議。根據(jù)行業(yè)特點、稅收風(fēng)險及相應(yīng)的評估結(jié)果，對稅收征管工作提出積極的改進(jìn)措施，以達(dá)到“以評促管”的作用。

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