張國(guó)虎

(邯鄲市教育局,河北邯鄲 056000)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題及對(duì)策

張國(guó)虎

(邯鄲市教育局,河北邯鄲 056000)

目前,事業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度的主體還是財(cái)政部 1997年頒布 1998年 1月 1日開(kāi)始執(zhí)行的,其后財(cái)政部又頒布了高等學(xué)校、中小學(xué)、醫(yī)院等事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。有些制度已不夠適應(yīng)形勢(shì)需要,存在不少問(wèn)題。文章提出了解決問(wèn)題的有效途徑。

事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度;核算

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了許多本質(zhì)上的變化,現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的要求,現(xiàn)將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度問(wèn)題的分析和對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革的對(duì)策提出如下:

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度問(wèn)題的分析

(一)效益核算主體的缺失

我國(guó)現(xiàn)有的事業(yè)單位核算的主體是單位本身,但是其所有者是國(guó)家或者說(shuō)全民所有,這種泛泛的所有者造成對(duì)事業(yè)單位成本效益核算的主體缺失,泛泛的所有者實(shí)際上在核算上反映沒(méi)有所有者,造成所有者缺位。國(guó)家是事業(yè)單位凈資產(chǎn)的所有者,但是這個(gè)所有者從制度上和管理上都沒(méi)有要求獲取經(jīng)濟(jì)上的利益,并不要求經(jīng)營(yíng)者償還其所提供的資產(chǎn)。因此,從管理上事業(yè)單位可以不進(jìn)行成本核算,不考慮資金的使用效率,不用計(jì)算損益。因?yàn)樗姓邲](méi)有要求事業(yè)單位的管理者償還其提供的資產(chǎn)或者沒(méi)有要求取得收益,本質(zhì)上是所有者放棄了自己的利益。對(duì)管理者來(lái)說(shuō),就獲得所有者所放棄的利益,在經(jīng)濟(jì)學(xué)中這種所有者所放棄的利益也稱為管理經(jīng)營(yíng)者的享受成本。

現(xiàn)在雖然每年有許多政府主管、審計(jì)部門對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行檢查,但這種檢查大部分只是一種“違規(guī)”的檢查,檢查的是事業(yè)單位是否違規(guī)違紀(jì),如對(duì)收入的檢查主要看是否有違規(guī)違法收入,是否有小金庫(kù)等,這些檢查的出發(fā)點(diǎn)是基于被檢查單位是否違反了相關(guān)的財(cái)務(wù)制度,而不是從一個(gè)資產(chǎn)的投入者以及利益的追索者角度來(lái)進(jìn)行的,因此檢查是片面的,沒(méi)有建立起一種管理者對(duì)所有者負(fù)責(zé)的制度,就像企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的股東負(fù)責(zé)的制度,這是造成在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中普遍發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)嚴(yán)重,并且沒(méi)有人為此負(fù)責(zé)的重要原因。

(二)收入支出科目的問(wèn)題

現(xiàn)在事業(yè)單位的支出科目在 2006—2008年之間調(diào)整后按使用方向分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)利息支出和其他資本性支出等部分,同時(shí)還需要把這所有支出按照基本支出和項(xiàng)目支出分成兩大類,與原先支出劃分為人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別,只是把支出名稱重新修改分類;收入分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等,明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的核算思路,同時(shí)又有一些效益核算的理念,相互交叉,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,因?yàn)槭杖牒椭С龅牟慌浔?是無(wú)法從會(huì)計(jì)核算中正確計(jì)算出消耗的成本費(fèi)用,也就無(wú)法進(jìn)行正確的成本效益核算,從而不利于對(duì)效益主體的客觀評(píng)價(jià),會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性就存在一定問(wèn)題。

(三)資產(chǎn)管理的問(wèn)題

現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的核算制度存在問(wèn)題,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按照現(xiàn)行制度是不用確定固定資產(chǎn)使用年限和計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)在取得時(shí)按實(shí)際成本價(jià)值入賬,同時(shí)計(jì)入到固定資產(chǎn)和固定基金,只有固定資產(chǎn)不能使用后申請(qǐng)報(bào)廢進(jìn)行處置,在這期間內(nèi)固定資產(chǎn)的價(jià)值是一直沒(méi)有變化,這使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離,而且隨著時(shí)間的推移差距越來(lái)越大,會(huì)計(jì)核算出的凈資產(chǎn)價(jià)值也是虛假的不真實(shí)的。另外隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容發(fā)生了很多變化,原先許多屬于固定資產(chǎn)的項(xiàng)目本質(zhì)上已經(jīng)不再屬于固定資產(chǎn),而固定資產(chǎn)核算內(nèi)容并沒(méi)有調(diào)整,如電話機(jī)、優(yōu)盤、簡(jiǎn)易辦公家具等按照政策還需要按照固定資產(chǎn)核算,但是其單位價(jià)值已低于規(guī)定價(jià)值,而且此類資產(chǎn)由于使用頻率高,更換頻繁,納入固定資產(chǎn)核算是不太合適的,適宜通過(guò)低值易耗品等科目核算更為合適些。另外在事業(yè)單位中還普遍存在著一種重采購(gòu)輕管理的問(wèn)題,雖然事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的有一套完整的管理制度,但是由于在管理本源上存在缺失,即固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購(gòu)入后,不再有人考慮從制度上也不需要考慮固定資產(chǎn)的使用期限和使用效率,從而造成固定資產(chǎn)的使用期限縮短和使用效率大大降低。

(四)核算原則的問(wèn)題

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的核算原則是收付實(shí)現(xiàn)制,這種核算制度是以核算期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的收入和支出為計(jì)量基礎(chǔ),不考慮收入和支出的權(quán)責(zé),最為直接的后果是造成核算期內(nèi)收入和支出的不配比問(wèn)題,不管是什么期間內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的收入和支出只要在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)都要確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出,而在實(shí)務(wù)中一般情況下當(dāng)期收入均包含以前年度應(yīng)該實(shí)現(xiàn)而因?yàn)榉N種原因未能實(shí)現(xiàn)的收入,同樣支出也存在這樣的問(wèn)題,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息不能真實(shí)客觀地反映該期的經(jīng)濟(jì)信息,也使會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和一致性,橫縱雙向都不具有可比性。進(jìn)而以當(dāng)年實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算出來(lái)的事業(yè)結(jié)余就存在問(wèn)題,導(dǎo)致事業(yè)單位收支結(jié)余的核算虛假性出現(xiàn)。

(五)基本建設(shè)核算的問(wèn)題

目前,事業(yè)單位總體事業(yè)經(jīng)費(fèi)的核算與基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)的核算之間存在著問(wèn)題,按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,事業(yè)單位基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)需要按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的原則核算,其核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)核算的基本原則是收付實(shí)現(xiàn)制,這本身就存在著矛盾,特別是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有在建工程這個(gè)科目,只有結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目,只能反映出籌集的基本建設(shè)資金的多少,而不能反映出每一基本建設(shè)項(xiàng)目的支出情況,要想反映只能另設(shè)一套基建賬,而且基本建設(shè)項(xiàng)目要想作為固定資產(chǎn)核算,必須工程竣工決算后才行,但是實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)有的工程已完工并交付使用,但由于各種原因未辦理竣工決算手續(xù),仍不能作為單位的固定資產(chǎn)核算,同時(shí)由于又沒(méi)有在建工程科目,建設(shè)項(xiàng)目跨年度結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出結(jié)轉(zhuǎn)后,資產(chǎn)負(fù)債表上不能再反映出基本建設(shè)項(xiàng)目原先的那部分支出,這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不能全面反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,單一的財(cái)政撥款渠道已越來(lái)越不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要,事業(yè)單位投資主體多元化的現(xiàn)象越來(lái)越明顯,對(duì)其進(jìn)行成本和效益核算的要求越來(lái)越強(qiáng)烈,按照現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是不能準(zhǔn)確客觀提供出投資主體所需要的會(huì)計(jì)信息,這就需要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,改變會(huì)計(jì)核算方式,能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┹^為準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息。

二、對(duì)策

(一)剔除本質(zhì)上不屬于事業(yè)單位的組織

事業(yè)單位 (Institutional Organization),是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的,由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。從性質(zhì)上與國(guó)外的非盈利組織相類似,但在我國(guó)實(shí)際中很多事業(yè)單位早已脫離了其本質(zhì)含義,真是五花八門,千差萬(wàn)別,很具有中國(guó)特色,對(duì)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行改革,如編制不夠、人多,很普遍的做法就是成立幾個(gè)事業(yè)單位把多出的人劃到事業(yè)單位中,只要名稱上和教育、科技等有關(guān)系就行,把問(wèn)題就解決了,實(shí)際上這些事業(yè)單位還干著行政公務(wù)員的事,行使著政府職能,不把這些名義上的事業(yè)單位剔除出去,制定什么樣的會(huì)計(jì)制度都不可能適應(yīng)所有的事業(yè)單位。要想真正制定出適合事業(yè)單位的管理制度就必須對(duì)全國(guó)的事業(yè)單位進(jìn)行梳理,把那些本質(zhì)上不屬于事業(yè)單位的組織剔除掉,制定出的會(huì)計(jì)制度才能較為客觀可靠地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(二)改革事業(yè)單位的管理體制

我國(guó)的事業(yè)單位很多是從行政機(jī)關(guān)脫離出來(lái)的,從管理制度、管理方法等方面明顯帶有行政機(jī)關(guān)的色彩,特別是人事制度與行政機(jī)關(guān)沒(méi)有什么本質(zhì)上的區(qū)別,如高校、醫(yī)院等的行政級(jí)別,多年來(lái)國(guó)家加大力量推進(jìn)事業(yè)單位人事制度改革,采用了多種方式,如聘用制、合同制等,但是本質(zhì)上的變化不大。近期國(guó)家頒布了《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要 (2010-2020年)》,其中醫(yī)院、高校等事業(yè)單位將逐步取消行政級(jí)別,在科研、醫(yī)療等事業(yè)單位探索建立理事會(huì)、董事會(huì)等形式的法人治理結(jié)構(gòu),目的是消除事業(yè)單位中的行政化、官本位的現(xiàn)象,但是事業(yè)單位明顯近期不會(huì)形成較為統(tǒng)一的管理體制,這為制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度帶來(lái)難度。管理體制千差萬(wàn)別的事業(yè)單位,其會(huì)計(jì)核算要求各不相同,甚至有著本質(zhì)上的差別,統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度根本不可能滿足管理體制不同的事業(yè)單位的要求,這就是為什么原先有中小學(xué)、醫(yī)院、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度等差別的原因,不對(duì)這些事業(yè)單位管理體制進(jìn)行規(guī)范,只是修改會(huì)計(jì)制度是治標(biāo)不治本的。

(三)建立核算原則統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度正常按收付實(shí)現(xiàn)制核算,經(jīng)營(yíng)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算,本質(zhì)上也是權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)費(fèi)分別采用不同的核算原則,就會(huì)使這個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算信息的可靠性、可比性產(chǎn)生較大的問(wèn)題。如兩個(gè)事業(yè)單位收支完全一樣,基本建設(shè)規(guī)模一樣,投入一樣,建設(shè)期一樣,一個(gè)單位一年完成投入,一個(gè)單位 3年完成投入,這兩個(gè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)明顯的不同,特別是每年的收支結(jié)余會(huì)明顯不同。因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度盡可能對(duì)事業(yè)單位的整體經(jīng)費(fèi)采用相同的會(huì)計(jì)核算原則,以保證會(huì)計(jì)信息的可比性。

[1]張靜.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)策的探析 [J].冶金財(cái)金,2008,(5):38

[2]尊萍.事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度變革 [J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009,(3):26.

Issues and strategies of accouting system in modern enterprise units

ZHANG Guo-hu
(The financial depar tment of Handan EducationalBureau,Handan 056000,China)

The accounting system now implemented by the institutionswas issued in 1997,which doesn’t fit in with the social demand.This paper puts forward the effective ways of solving problems.

institutions;accounting system;accounts

F233

A

1673-9477(2010)03-0024-02

2010-06-19

張國(guó)虎 (1965-),男,河北唐山人,會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)管理。

[責(zé)任編輯:陶愛(ài)新 ]