宋 佳 郭 楠

(河北經(jīng)貿(mào)大學,河北 石家莊 050061)

近年來,隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,人民生活水平日益提高,我國個人所得稅收入增長迅速。1994年,我國征收個人所得稅73億元,2008年增加到3722億元。個人所得稅占稅收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.87%,占GDP的比重由0.15%上升至1.24%。個人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一,目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種,在部分地區(qū)已成為地方財政收入的主要來源。雖然近年來我國個人所得稅收入增長較快,在全部稅收收入中的比重也有所提升,但與以個人所得稅為主體稅種的國家相比較,我國個人所得稅無論是在組織財政收入方面,還是在調(diào)節(jié)收入差距問題上,所起到的作用十分有限。

胡鞍鋼(2002)在其研究中表明,在當前我國稅制模式下,由于個人所得稅實際稅率低,逃稅現(xiàn)象既普遍又嚴重,再加上其本身的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、稅收環(huán)境等方面的原因,制約了個人所得稅對收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

一、影響我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的因素分析

當前,影響我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的因素主要是:1.征收模式不合理;2.累進程度不協(xié)調(diào);3.費用扣除標準不規(guī)范;4.征管水平低。

(一)分類征收稅制不合理

分類征收方式不能夠滿足橫向公平的原則。根據(jù)黑格-西蒙斯標準,個人所得稅的征收應(yīng)按照納稅人取得的全部可以增加消費的收入進行征收。雖然這種標準沒有任何稅制可以滿足,但是這個標準是制定個人所得稅稅制的一個公認的準則。我國所施行的分類征收模式,把所得按收入來源分為了11項,按照比例和累進稅率進行征收,雖實行分類所得稅模式也有其合理的一面,如對各項所得單獨征稅,手續(xù)簡便,節(jié)約成本,但是這導(dǎo)致收入總額一樣、來源不一樣的納稅人承擔的稅負不同,不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。2007年,我國在實施的分類征稅模式的基礎(chǔ)上“嫁接”了符合條件的納稅人綜合申報的自行納稅申報辦法,這種雙軌制運行的格局所帶來的只不過是增加了一條納稅人向稅務(wù)部門報送收入信息或稅務(wù)部門采集納稅人收入信息的渠道,既不會由此增加納稅人的稅負,也不會因此改變納稅人的納稅方式。

(二)稅率的累進程度不協(xié)調(diào)

我國的個人所得稅,除了工資薪金,個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得外,其他所得實行比例稅率為20%。通過對我國個稅兩種累進稅率的測度顯示,我國的九級超額累進稅率前三級累進性較強,此后,隨收入增加,累進性越來越弱。而五級超額累進稅率的累進程度在同等的收入水平下,高于九級稅率。在實行比例稅率的所得中,由于勞務(wù)報酬所得實行加成征收,經(jīng)測算,其累進程度比九級累進稅率要高,而其余所得的累進程度與之比較要低。

(三)費用扣除標準不規(guī)范

費用扣除標準不符合量能扣除的要求,我國所實施的定額扣除標準,沒有考慮到不同納稅人為了維持本人及家庭生計而扣除的基本生活費用,沒有綜合考慮納稅人的婚姻狀況,家庭成員人數(shù)和教育購房支出的狀況,忽略了通貨膨脹,物價指數(shù)變動對生活質(zhì)量的影響。通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生“檔次爬升”現(xiàn)象,在實際收入沒有提高的情況下卻按高稅率納稅,會增加低收入者的負擔;其次,通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小。也加重了納稅人的稅收負擔,特別是對低收入者,由于其稅負上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地損害了低收入納稅人的利益,使個人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。

(四)征管水平低

與發(fā)達國家相比,在征管水平方面我國水平較低,雖然實行代扣代繳和自行申報的雙向征納模式,但是由于扣繳制度的不健全加上稅務(wù)部門和納稅人信息不對稱導(dǎo)致的自行申報率低,這樣稅務(wù)部門無法準確地組織財政收入。2008年全國個人所得稅總收入為3697億元,其中工薪階層貢獻1849億元,占個人所得稅總收入的比重約為50%左右。另外,2008年自行申報的人數(shù)為240萬人,占全國納稅人數(shù)的3%,繳納稅額為1294億元,占比35%。由此可以看出實行雙向征納方式的結(jié)果是,收入較低的工薪階層構(gòu)成了個稅收入的納稅主體,而高收入階層卻由于其收入來源廣泛,稅源監(jiān)管不利,再加上納稅人納稅意識不強等方面的原因成為個人所得稅收入的次要納稅主體,這違背了縱向公平原則。

二、我國個人所得稅的改革思路

(一)改分類征收為分類綜合征收

目前,個人所得稅征收模式有3種,分別是分類征收、分類綜合征收和綜合征收。在我國當前情況下,分類征收容易導(dǎo)致稅負的橫向不公,而且容易使納稅人通過分散所得避稅、逃稅,這在很大程度上削弱了個人所得稅的收入分配作用,再加上與效率較低的綜合申報構(gòu)成的雙軌制格局,這樣就進一步加劇了個人所得稅的低效。而分類與綜合相結(jié)合的模式則更適合我國當前國情。所以應(yīng)盡快縮短“雙軌制”的過渡期,加快向分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐。分類綜合征收基本思路是:對勞動所得,包括工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實行綜合所得稅制;對屬于投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、股息、紅利所得,偶然所得實行分類所得稅制。采用分類征收的方式,在納稅人取得收入時采用源泉扣繳的方法;采用綜合征收方式,納稅人在年末實行自行申報制,按綜合收入采用累進稅率計征所得稅,多退少補。

(二)擴大累進稅率覆蓋范圍

根據(jù)我國實際情況,應(yīng)該繼續(xù)實行累進稅率和比例稅率相結(jié)合的模式,并在此基礎(chǔ)上擴大累進稅率的適用范圍?？蓪⒛壳皞€人所得稅所包含的各項所得分為三類,其中前兩項實行累進稅率,主要起到組織財政收入,調(diào)節(jié)收入差距的作用,第三類實行比例稅率,增加財政收入。具體方法:第一類為勞務(wù)所得,涉及工資薪金、勞務(wù)報酬和稿酬三項,原因是其所得都是按勞務(wù)報酬獲取,并且這種做法還可以解決同是勞動所得而稅率不同,從而導(dǎo)致納稅人負擔不同的問題。第二類為生產(chǎn)經(jīng)營所得,具體包含個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,個人獨資企業(yè)所得和合伙制企業(yè)所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,股息、紅利所得。第三類為其他所得,包括利息、偶然所得和特許權(quán)使用費所得。把這三項所得分為一類,方便稅務(wù)部門進行征管。

(三)縮減級次,降低邊際稅率

在完成分類之后,如何設(shè)置稅率,發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入的職能成為了難點。根據(jù)國際經(jīng)驗,筆者認為,在第一類所得中實行五級的超額累進稅率,最高邊際稅率為30%,稅率從低到高依次為:5%、10%、15%、20%、30%。在第二類所得當中,實行三級的超額累進稅率,最高邊際稅率同樣為30%,稅率依次為10%、20%、30%。對于第三類其他所得仍采取20%的比例稅率,分項按月(按次)征收,除特許權(quán)使用費外,不做任何扣除。

(四)規(guī)范扣除標準

現(xiàn)階段,我國的個人所得稅在做扣除設(shè)計時,應(yīng)該把重點放在調(diào)節(jié)收入分配方面,一味地擴大免征額,只會使高收入者應(yīng)納稅所得額適用稅率降低,進而導(dǎo)致應(yīng)納稅額大量減少,削弱個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用。在設(shè)計扣除標準時,不僅要考慮居民取得收入必需的開支,還要考慮到基本生活費、醫(yī)療保險費等。此外,還要考慮納稅人所處地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和物價指數(shù)等因素,按照每年消費物價指數(shù)的漲落,自動確定應(yīng)納稅所得額的扣除標準,以便剔除物價指數(shù)對納稅人實際稅負的影響,維護低收入納稅階層的利益。

(五)加強征管,提高個人所得稅效率

為擴大個人所得稅在稅收總收入中所占比例,進而加大個稅收入再分配的作用,加強個人所得稅監(jiān)督和征管極為重要,我國每年都會因征管水平低下造成大量的稅收流失。

首先,從社會方面考慮,應(yīng)建立以個人身份證件號碼為基礎(chǔ)的個人身份信息、社會保障信息、收支信息和納稅信息四合一的個人經(jīng)濟身份代碼,制作成“全信息卡”,作為經(jīng)濟身份證件;還應(yīng)當改革支付結(jié)算手段,規(guī)范和限制現(xiàn)金交易。應(yīng)明確相關(guān)部門支持協(xié)助稅收工作的責任,通過法律或行政法規(guī)的形式予以細化,明確各部門不履行協(xié)稅、護稅職責應(yīng)承擔的法律后果。其次,增強納稅人的納稅意識,培養(yǎng)現(xiàn)代公民的文明素質(zhì),通過學習或?qū)で蠖悇?wù)部門和稅務(wù)代理人員的幫助,逐步提高辦稅和維護自身合法權(quán)益的能力,加強稅法宣傳,改變納稅人對稅收的認知角度,增強納稅和護稅的自覺性。第三,從征稅方面考慮,應(yīng)加大對偷稅行為的懲罰力度,用制度規(guī)范納稅人的行為。此外,還要增強對納稅人收入來源的檢查力度,只有全面準確地獲取納稅人收入信息,才能實現(xiàn)對個人所得稅的有效管理。在此基礎(chǔ)上加強源泉扣繳,建立個人納稅信息交叉稽核系統(tǒng),對稅源實行雙向管理,以此堵住征管漏洞,穩(wěn)定個人所得稅收入,從而提高個人所得稅征收率和征管效率,降低稅收成本。

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