徐 明

(奎屯市電業(yè)局,新疆 奎屯 833200)

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部會計控制觀念淡薄。電力企業(yè)管理者大多數(shù)缺乏內(nèi)部會計控制理念,對企業(yè)內(nèi)部會計控制建設認識不足、重視不夠,忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施。據(jù)相關統(tǒng)計資料顯示,大約有40%的電力企業(yè)沒有規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,個別企業(yè)為了應付各項檢查雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度,但僅僅流于形式,實際并沒有按規(guī)定執(zhí)行,使內(nèi)部會計控制制度失去應有的約束性和控制力,這種內(nèi)部控制觀念的缺失嚴重影響了內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行,使得內(nèi)控制度難以發(fā)揮應有作用。此外,有些電力企業(yè)管理者雖然意識到了內(nèi)部控制的必要性,但是在實際中難以針對問題提出有效的制度設計和結(jié)構(gòu)完善策略,并且往往忽視對控制方式和方法的強化,使得內(nèi)部控制執(zhí)行效果并不理想。

2.激勵機制存在弊端。公司治理機制既是一套監(jiān)督機制,又是一套激勵機制。由于委托代理成本中監(jiān)督成本和代理成本的不同變化趨勢,企業(yè)所有者對經(jīng)營者除了通過各種制衡機制進行監(jiān)督外,采取適當有效的激勵機制同樣重要。我國電力企業(yè)的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在激勵不足與激勵不當共存。對經(jīng)營者的激勵不足表現(xiàn)在經(jīng)營者的報酬普遍較低,并且絕大部分是貨幣性報酬,盡管也有企業(yè)設立了考核標準,但不能很好地與經(jīng)營者的努力程度相聯(lián)系,更沒有體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略目標。薪金高低的標準主要與職位的高低相聯(lián)系,報酬契約更多的是諸如在職消費等隱性契約。

3.電力的銷售與收款內(nèi)部控制工作尚未形成一條明確的主線。盡管預算行為已滲透到電力企業(yè)各項具體業(yè)務之中,但以預算管理為主線的內(nèi)部控制體系仍應進一步健全。調(diào)查發(fā)現(xiàn),盡管供電公司的各主要業(yè)務部門,如電力營銷、生產(chǎn)運營和工程建設部門的各項費用開支必須根據(jù)財務部門下達的預算指標發(fā)生,但是依據(jù)的月度預算指標往往不是由業(yè)務部門會同財務部門按年度預算嚴格地分解而來,而是由財務部門按照平均數(shù)適當上浮或下調(diào)得來的,因此通過預算實施對各項業(yè)務的控制仍存在較大的局限性。另外,基于預算的考核在供電公司各業(yè)務部門中未能全面展開,預算考核指標在各部門的考核指標體系中所占比重較小,而多數(shù)部門的考核主要是以各自的經(jīng)濟和技術指標為主,這樣不利于將全公司范圍內(nèi)的各項業(yè)務納入以預算為核心的內(nèi)部控制體系中。

4.企業(yè)會計信息失真嚴重。在平時的工作中電力企業(yè)會計信息失真有如下表現(xiàn):一是會計核算不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財務制度不健全,會計核算工作不規(guī)范,賬目混亂,造成會計信息不能真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。賬實之間長期不核對、不清理;固定資產(chǎn)及存貨長期不按規(guī)定盤點,致使企業(yè)財務管理基礎混亂,家底不清,會計基礎數(shù)字失真;二是搞“賬外賬”。個別企業(yè)為了小集團的利益搞“賬外賬”或做假賬,私設“小金庫”轉(zhuǎn)移資金,截留或隱瞞各種收入,進行私分或開支,導致有些資金體外循環(huán);三是迫于壓力作假賬。有些企業(yè)負責人在看了財務部門送來的財務報表后發(fā)現(xiàn)與自己的計劃有很大出入,要求財務部門做些技術處理加以調(diào)整,粉飾財務報表。

二、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.切實加強電力企業(yè)內(nèi)部會計控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心,而電力企業(yè)又具有投資大、設施分散、資金密集的特點。因此,形成以會計為中心,覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制體系,是電力企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息真實可靠的根本保障。電力企業(yè)在內(nèi)部會計控制建設時應包括財務和會計兩個方面。財務控制應著重于企業(yè)各個層次上的財務活動的約束和監(jiān)督,包括企業(yè)籌資、投資、資金運營及收益分配等。會計控制應著重于電力資產(chǎn)、電力工程、債權(quán)債務、成本費用等經(jīng)濟業(yè)務。這些經(jīng)濟活動都是以資金為核心,而且企業(yè)籌資、投資涉及預測、分析、決策等經(jīng)營管理性行為,控制對象主要是人,可見,財務控制的主觀能動性整體上比會計控制要強,所以在電力企業(yè)內(nèi)部會計控制中又要以財務控制為重點。

2.建立全方位的成本費用控制體系。一是推行成本費用的預算管理。按照統(tǒng)一領導、分級管理的原則,在公司內(nèi)部逐步完善成本費用預算管理體系,形成從上到下、從點到面的網(wǎng)絡式成本費用預算管理網(wǎng)絡。根據(jù)公司年度電量銷售指標、電網(wǎng)建設維護情況、市場狀況等因素,對年度成本費用進行科學測算,提出各項費用預算,由公司進行全面平衡;對年度成本費用目標進行層層分解,形成季、月度成本費用目標;對年、季、月度成本費用目標進一步細化,將其全面分解到公司各部門,成為部門成本費用控制目標,落實責任,從嚴考核,從嚴控制;加強年、季、月成本費用完成情況分析,總結(jié)經(jīng)驗,查找差距,制定措施;實行費用報批制度,嚴格控制費用支出。二是建立成本費用責任中心。在實行成本費用全面預算管理的基礎上,為了有效控制費用,確保預算完成,根據(jù)內(nèi)部職責分工,建立成本費用責任中心,使費用控制責任進一步落實。公司各項成本費用目標的制定、分解、監(jiān)督和考核,為年度成本費用目標的完成負責;經(jīng)營及生產(chǎn)管理部門在工程中推行招議標,所有工程必須通過招議標確定施工隊伍及工程費用;供應部門對市場進行認真研究分析,在物資采購上積極推行招議標管理;生產(chǎn)技術等職能部門在生產(chǎn)費用的管理上精打細算,抓好指標分解和單項控制,做好項目過程控制工作。三是實行成本費用的全面考核。成本費用的全面考核是保證成本費用的預算完成、落實成本費用責任的重要手段,有效的考核能促使企業(yè)節(jié)約成本費用,確保年度利潤目標的實現(xiàn)。

3.建立有效的風險管理體系。電力企業(yè)風險管理是指各電力企業(yè)通過識別、衡量和分析風險,用經(jīng)濟合理的方法綜合處理、有效控制風險,實現(xiàn)最大安全保障和經(jīng)濟效益的科學管理方法。發(fā)電企業(yè)的風險管理應建立在電價預測、電力成本分析、燃料供應計劃、電力能力分析、運行計劃、檢修計劃、資源優(yōu)化、市場分析以及風險分析等功能之上。我國電力企業(yè)對風險的認識、管理,無論在主觀意識還是在風險管理機制建設方面都做得不夠。因此,必須注重企業(yè)風險控制體系的建設。企業(yè)根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的因素,在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎上,建立一個包括風險管理人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風險管理人和外部的風險管理服務等規(guī)范化風險管理的組織體系。該體系應根據(jù)風險產(chǎn)生的原因和階段不斷進行調(diào)整,并通過健全的制度來明確相互之間的權(quán)、責、利,使企業(yè)的風險管理體系成為一個有機整體,另外還要建立風險預警系統(tǒng)。

4.加強內(nèi)控監(jiān)督。供電公司電力營銷業(yè)務一個非常重要的特點,就是幾乎所有的業(yè)務活動都集中在電力營銷部及下屬營業(yè)部和供電所。有關用電量、用電結(jié)構(gòu)、應收電費和實收電費等總量和明細信息,幾乎由電力營銷部一個部門掌握,體現(xiàn)了電力行業(yè)特色的工作程序和方法,雖然在操作的便利性和可行性上存在優(yōu)勢,但同時給控制帶來了一定的難度,無法通過業(yè)務發(fā)生過程中部門之間的牽制來達到提高內(nèi)部控制效果和水平的目的。雖然這種狀況部分源于電力營銷工作的規(guī)范程度較高,但是從部門間牽制的角度來看,若沒有一個獨立的部門對其工作進行定期、不定期的監(jiān)督檢查,僅依靠營銷部門內(nèi)的稽核,則可能會出現(xiàn)控制不嚴現(xiàn)象,所以適當安排相關的內(nèi)部審計也很有必要。針對電力營銷部業(yè)務,加強實施內(nèi)部審計的力度,審計頻率至少為每年一次,進行全面審計。另外,在加速電力營銷系統(tǒng)內(nèi)部集成以及營銷系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對接的同時,財務部門應加強對電費結(jié)算過程以及電費匯總過程的審核,完善其對電力營銷工作的監(jiān)督和控制,這種監(jiān)督可采取定期或不定期檢查的方式。

[1]彭文君,史君英.融于管理機制的電力企業(yè)內(nèi)部控制設計[J].上海電力學院學報,2007(12).

[2]單丹.我國電力企業(yè)內(nèi)部會計控制若干問題的思考[J].審計與理財,2007(4).