吳笛

（安徽省公安廳 交通警察總隊(duì)，安徽 合肥230061）

我國(guó)車輛購(gòu)置稅制度淺析

吳笛

（安徽省公安廳 交通警察總隊(duì)，安徽 合肥230061）

從我國(guó)車輛購(gòu)置稅的產(chǎn)生、作用入手，分析了車輛購(gòu)置稅的性質(zhì)，通過比照國(guó)外在征收車輛購(gòu)置稅方面的經(jīng)驗(yàn)，指出了當(dāng)前我國(guó)車輛購(gòu)置稅法律法規(guī)存在的不足，并提出了改革的建議。

車輛；購(gòu)置稅；制度

1 車輛購(gòu)置稅的基本情況

1.1 車輛購(gòu)置稅的產(chǎn)生

車輛購(gòu)置稅，簡(jiǎn)稱車購(gòu)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來。車輛購(gòu)置附加費(fèi)是1985年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)普遍強(qiáng)制征收的專項(xiàng)用于國(guó)家公路建設(shè)的政府性基金，是國(guó)家交通基礎(chǔ)設(shè)施的重要資金來源。隨著時(shí)間的推移，車輛購(gòu)置附加費(fèi)暴露出一些問題，如個(gè)別地區(qū)存在巧立名目，搭車收費(fèi)及亂罰款等現(xiàn)象，社會(huì)負(fù)面影響較大。1998年，國(guó)務(wù)院為規(guī)范政府行為，深化財(cái)稅體制改革，理順稅費(fèi)關(guān)系，決定對(duì)一些交通規(guī)費(fèi)進(jìn)行費(fèi)改稅改革。經(jīng)過兩年多周密細(xì)致的醞釀，國(guó)務(wù)院于2000年10月22日頒布了 《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第294號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》），于2001年1月1日起開征車輛購(gòu)置稅，取代了原來征收的車輛購(gòu)置附加費(fèi)。至此，由交通管理部門征收十五年的車輛購(gòu)置附加費(fèi)被國(guó)稅部門的車輛購(gòu)置稅所取代，期間經(jīng)歷了從“費(fèi)”（2001年前車輛購(gòu)置附加費(fèi)）到“稅”（2001年后車輛購(gòu)置稅）、從車輛生產(chǎn)廠和海關(guān)征收到交通部門代征（1985-2004年期間）到最后的國(guó)稅部門直接征收（2005年以后）的過程。附加費(fèi)改為車購(gòu)稅后，車輛購(gòu)置稅便成為我國(guó)稅制體系中新設(shè)立的稅種，也是我國(guó)“費(fèi)改稅”改革的突破口，對(duì)整個(gè)“費(fèi)改稅”改革產(chǎn)生了重要而深遠(yuǎn)的影響。

1.2 車輛購(gòu)置稅的作用

無論是車輛購(gòu)置附加費(fèi)，還是車輛購(gòu)置稅，國(guó)家設(shè)立的直接用途就是籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金，車輛購(gòu)置稅作為中央財(cái)政收入，由中央財(cái)政根據(jù)交通部提出的、國(guó)家發(fā)改委審批下達(dá)的公路建設(shè)投資計(jì)劃，將按照“保證重點(diǎn)和向西部?jī)A斜”的原則，統(tǒng)籌安排，用于國(guó)道、省道干線公路建設(shè)[1]。2001年至2008年10月，全國(guó)共征收車購(gòu)稅4449億元，年平均增幅達(dá)到25%。截至2007年底，我國(guó)公路通車?yán)锍踢_(dá)到357萬公里，高速公路總里程達(dá)到5.4萬公里。這不僅有效地緩解了全國(guó)公路建設(shè)資本金嚴(yán)重不足的矛盾，而且在相當(dāng)大的程度上起到了“杠桿作用”，既保證了中央在公路建設(shè)中很好地實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控和政策引導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)地方積極性，發(fā)揮“國(guó)家投資，地方籌資，社會(huì)融資，利用外資”的公路建設(shè)投融資機(jī)制作用；又指導(dǎo)、協(xié)調(diào)國(guó)道主干線建設(shè)，避免“斷頭路”問題發(fā)生，為形成布局合理，運(yùn)轉(zhuǎn)高效的公路網(wǎng)絡(luò)作出了重要貢獻(xiàn)。

附加費(fèi)改為車購(gòu)稅后，“稅”比“費(fèi)”具有更加規(guī)范的特征，清費(fèi)立稅，不僅增加了征收費(fèi)用的嚴(yán)肅性、透明度，而且稅款 收歸國(guó)庫(kù)，還大大避免了坐支挪用的可能，保證了稅款?？顚Ｓ谩＿M(jìn)一步理順政府分配關(guān)系，提高財(cái)政收入占GDP的比重，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。

1.3 車輛購(gòu)置稅的性質(zhì)

可以通過歸納車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)來分析其性質(zhì)和所屬稅種。第一，車輛購(gòu)置稅的納稅人是購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，稅收的繳納者即為最終的稅收負(fù)擔(dān)者，稅負(fù)沒有轉(zhuǎn)嫁性，其前提是要有購(gòu)置行為，即購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為[2]。第二，車輛購(gòu)置稅的征收管理部門為國(guó)稅部門。第三，車輛購(gòu)置稅的征收范圍較為單一，以購(gòu)置的特定車輛為課稅對(duì)象。第四，車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次課征制，它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)道道征收，只是在消費(fèi)領(lǐng)域中的某一個(gè)環(huán)節(jié)一次征收。第五，車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅價(jià)格中不包括稅款，稅率為10%。第六，車輛購(gòu)置稅的稅款專款專用，它取之于車輛，用之于交通建設(shè)，其征稅具有專門服務(wù)體系，不挪作他用，由中央財(cái)政根據(jù)國(guó)家交通建設(shè)投資計(jì)劃，統(tǒng)籌安排。

根據(jù)上述特點(diǎn)我們不難得出車輛購(gòu)置稅從稅收的最終歸宿來說是直接稅，從稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)來說是中央稅，從稅收的用途來說是目的稅、按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同應(yīng)當(dāng)劃歸為從價(jià)定率的價(jià)外稅。

但是，根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外普遍以征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類來看，車輛購(gòu)置稅又不能簡(jiǎn)單地劃歸為其中的哪一類。若將車輛購(gòu)置稅劃為流轉(zhuǎn)稅，則不應(yīng)當(dāng)將納稅人定為購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人；所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的一種稅，資源稅是對(duì)占用和開發(fā)國(guó)有自然資源獲取的收入為征稅對(duì)象的稅種，車輛購(gòu)置稅明顯不符合這兩種稅的范疇；如僅從納稅人購(gòu)置、自用應(yīng)稅車輛這一行為事實(shí)來考量，車輛購(gòu)置稅應(yīng)當(dāng)屬于行為稅。但如此定性又會(huì)與早已明確歸類為行為稅的車船使用稅沖突，如果按照納稅人擁有車輛這一財(cái)產(chǎn)就要繳稅來定性，車輛購(gòu)置稅可以屬于財(cái)產(chǎn)稅。但是現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅，這種征收方法與通常的財(cái)產(chǎn)稅又不一致。綜上可見，車輛購(gòu)置稅兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的特征，是一種以發(fā)生特定行為為前提的特殊財(cái)產(chǎn)稅，不具備其它財(cái)產(chǎn)稅那種長(zhǎng)期的、按照納稅周期重復(fù)的征繳關(guān)系[3]。

1.4 我國(guó)現(xiàn)行關(guān)于車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定

現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅法的基本規(guī)范，是從2001年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》，有關(guān)車輛購(gòu)置稅征收管理的規(guī)定主要是2005年10月25日第7次國(guó)稅總局局務(wù)會(huì)議審議通過，自2006年1月1日起施行的《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》。另外，2004年12月17日，國(guó)稅總局發(fā)布了 《關(guān)于車輛購(gòu)置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的通知》；2005年04月06日國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了 《關(guān)于車輛購(gòu)置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》，對(duì)車輛購(gòu)置稅的具體有關(guān)內(nèi)容作了明確規(guī)定；2009年1月19日，工業(yè)和信息化部會(huì)同商務(wù)部頒布了《工業(yè)和信息化部、商務(wù)部關(guān)于落實(shí)車輛購(gòu)置稅減征政策的通知》（工信部聯(lián)裝[2009]21號(hào)），為促進(jìn)和拉動(dòng)汽車消費(fèi)，對(duì)購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車的車輛購(gòu)置稅政策做出了減半征收的調(diào)整。此外，還有國(guó)稅總局會(huì)同交通部、財(cái)政部等部委聯(lián)合下發(fā)的有關(guān)車輛購(gòu)置稅的政策規(guī)定。

2 國(guó)外有關(guān)機(jī)動(dòng)車稅收的經(jīng)驗(yàn)和做法

在國(guó)外，有的國(guó)家有專門的車輛購(gòu)置稅，有的國(guó)家沒有此種稅收，總的來看，國(guó)外針對(duì)汽車的稅收主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)：購(gòu)置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)。在汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)上所征收的稅款在整個(gè)比例中的稅收所占的份額很小，而在使用環(huán)節(jié)上征收的稅款所占比例卻很高，大約為60%。在購(gòu)車環(huán)節(jié)中，發(fā)達(dá)國(guó)家通常的做法是采取輕稅政策，即征收額都很低。

2.1 美國(guó)

美國(guó)有專門的車輛購(gòu)置稅，屬于地方稅，各州收取比例不同，最多的州也只有6%左右。在購(gòu)買階段，國(guó)家還對(duì)轎車和輕型車征收零售價(jià)4%的聯(lián)邦消費(fèi)稅和銷售稅。在美國(guó)還鼓勵(lì)混合動(dòng)力車，整個(gè)市場(chǎng)上銷售的經(jīng)濟(jì)型車占總銷量的60%左右。雖然美國(guó)沒有針對(duì)排放量的稅收政策，但是美國(guó)鼓勵(lì)柴油車和混合動(dòng)力車的消費(fèi)。比如，聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)混合動(dòng)力車的用戶提供最高可達(dá)3500美元的稅務(wù)減免，此外還有州政府的稅費(fèi)優(yōu)惠，以此抵消一部分因?yàn)槭褂没旌蟿?dòng)力車帶來的費(fèi)用增加。

2.2 西歐

在購(gòu)車環(huán)節(jié)，歐洲各國(guó)只征收增值稅，各國(guó)稅率不同，意大利和法國(guó)在20%左右。歐洲國(guó)家在汽車購(gòu)買階段的稅率普遍較低，德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、瑞典等國(guó)家甚至沒有汽車消費(fèi)稅和購(gòu)置稅。歐洲許多國(guó)家都以汽車為支柱產(chǎn)業(yè)，通過免征消費(fèi)稅和購(gòu)置稅，能夠激勵(lì)國(guó)內(nèi)的汽車消費(fèi)。但也有一些歐洲國(guó)家征收高額的汽車消費(fèi)稅或購(gòu)置稅。比如，丹麥的汽車購(gòu)置稅高達(dá)180%，目的在于對(duì)汽車保有量進(jìn)行調(diào)控，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源的目的。

2.3 日本

在日本，購(gòu)車階段的費(fèi)用分為消費(fèi)稅和購(gòu)置稅，分別為5%和3%～5%。普通轎車要交納5%的購(gòu)置稅，而微型車只需要交3%。家用汽車分1升排量以下輕自動(dòng)車和1升以上普通自動(dòng)車兩個(gè)類型。相應(yīng)的，小型車的購(gòu)置稅只相當(dāng)于大型車的一半左右。在日本，養(yǎng)車費(fèi)中所包括的汽車驅(qū)動(dòng)稅、重量稅和保有稅也都有相應(yīng)的優(yōu)惠。日本將國(guó)家和地方的道路專用財(cái)政收入在汽車的不同階段分別收取，而不是像我國(guó)將車購(gòu)稅作為交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要資金來源。

3 我國(guó)目前車輛購(gòu)置稅制度存在的主要問題

3.1 立法方面的不完善

考慮到我國(guó)實(shí)際，我國(guó)車輛購(gòu)置稅立法的基本原則主要體現(xiàn)在三方面：一是有利于確保和加強(qiáng)財(cái)政收入，保證國(guó)家交通建設(shè)所需資金；二是符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)公平、公正、統(tǒng)一原則；三是力求稅制簡(jiǎn)化、規(guī)范、透明，使征管能達(dá)到剛性、高效、節(jié)約，便于征納雙方共同遵循。

但是，目前現(xiàn)行的以《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》為核心的車輛購(gòu)置稅法規(guī)體系不能完全將這三方面原則有效實(shí)現(xiàn)。從加強(qiáng)財(cái)政收入，保證國(guó)家交通建設(shè)資金的角度看，車輛購(gòu)置稅的稅款主要集中在汽車類機(jī)動(dòng)車，而作為我們國(guó)家機(jī)動(dòng)車數(shù)量主力軍的摩托車卻因?yàn)槎惵什缓侠淼仍驅(qū)е录{稅率十分低，稅款流失嚴(yán)重；從調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)公平、公正、統(tǒng)一原則來看，2009年以前納稅的車輛中，小排量、新能源、節(jié)能環(huán)保車輛的納稅額反而比大排量、污染重的車輛納稅額高；從便于征納雙方共同遵循的角度看，將繳稅環(huán)節(jié)置于車輛登記上牌前，使車主需要在車輛銷售企業(yè)、國(guó)稅部門、公安機(jī)關(guān)交通管理部門、機(jī)動(dòng)車安全檢測(cè)機(jī)構(gòu)等單位往返來回奔波，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。另外，根據(jù)目前法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)部門沒有檢查權(quán)和執(zhí)行權(quán)，對(duì)逃稅查處乏力?！盾囕v購(gòu)置稅征收管理辦法》第四十一條規(guī)定，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使，同時(shí)法律又未賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。由于車購(gòu)稅納稅人為非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)只有權(quán)責(zé)令其補(bǔ)繳，但對(duì)其拒不繳納的行為無法強(qiáng)制執(zhí)行，也無法委托其他單位（如法院）強(qiáng)制執(zhí)行?？梢姡瑢?duì)于車輛購(gòu)置稅的征管，稅務(wù)部門只有依賴于交警部門和納稅人主動(dòng)納稅，車購(gòu)稅的管理，只能停留在“守株待兔”的狀態(tài)上[4]。

3.2 征收管理體制不清，職責(zé)不明

車輛購(gòu)置稅征收部門在劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)后，仍沿續(xù)著獨(dú)立征收單一稅種的封閉管理模式，還履行部分原交通職責(zé)，過去干什么，現(xiàn)在還干什么，不僅忽視了與其他各稅的銜接和管理監(jiān)督，也沒有履行稅務(wù)的征管稽查等職能。主要體現(xiàn)在：一是車輛購(gòu)置稅征收部門目前執(zhí)行的完稅車輛發(fā)生產(chǎn)權(quán)過戶、車輛數(shù)據(jù)變更、車輛轉(zhuǎn)籍的調(diào)檔和審核工作，實(shí)際就是沿續(xù)了原交通管理部門職責(zé)。因?yàn)楫?dāng)完稅車輛發(fā)生過戶、轉(zhuǎn)籍、數(shù)據(jù)變更行為時(shí)，征納雙方都已經(jīng)完成了職責(zé)和義務(wù)，所以沒有必要再要求納稅人重新申報(bào)核實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要再耗費(fèi)財(cái)力重復(fù)履行職能。二是車輛購(gòu)置稅至今還沿襲征費(fèi)時(shí)期的征收管理體制，有關(guān)政策文件和文書報(bào)表除了更名外，并沒有完全依照稅收基本原理進(jìn)行調(diào)整，使之一些環(huán)節(jié)無法履行稅務(wù)職責(zé)，脫離了稅收征管軌道。

3.3 最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定有漏洞造成惡意避稅

車輛購(gòu)置稅的征收方式主要是將“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”上的不含稅價(jià)格與國(guó)家稅務(wù)總局公布的最低計(jì)稅價(jià)格相比較，發(fā)票價(jià)高于最低計(jì)稅價(jià)就按發(fā)票價(jià)征收，反之，則按最低計(jì)稅價(jià)格征收。最低計(jì)稅價(jià)格是由生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)采集，由于信息采集環(huán)節(jié)多，渠道廣，完成一次信息采集需要付出較大的工作量，加之生產(chǎn)商為了使自己的產(chǎn)品能夠占領(lǐng)更多市場(chǎng)而頻繁調(diào)整車輛價(jià)格，導(dǎo)致每次采集上傳調(diào)整的最低計(jì)稅價(jià)格嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)實(shí)際銷售變動(dòng)價(jià)格，這種實(shí)際價(jià)格與車購(gòu)稅管理系統(tǒng)最低計(jì)稅價(jià)格差異給稅款征收帶來了較大影響，在生產(chǎn)企業(yè)下調(diào)價(jià)格而最低計(jì)稅價(jià)未及時(shí)下調(diào)時(shí)，部分購(gòu)車人提供的發(fā)票價(jià)就會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于總局公布的最低計(jì)稅價(jià)格，征收人員只能按最低計(jì)稅價(jià)格征稅，而不能按實(shí)際支付的發(fā)票價(jià)格征稅，使得征納雙方出現(xiàn)矛盾。隨著“一條龍”清分比對(duì)系統(tǒng)的使用和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)異常發(fā)票稽查力度的加強(qiáng)，銷售商為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取發(fā)票價(jià)格略高于最低計(jì)稅價(jià)格而明顯低于成交價(jià)格的開票方式來逃避稅款。這種方式一是可以躲過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，游離于監(jiān)管之外；二是銷售商可以以此少報(bào)收入，偷逃增值稅；三是購(gòu)車者能夠少交納車購(gòu)稅。經(jīng)銷商常常利用這種方式，與購(gòu)車人一道偷逃增值稅、所得稅和車購(gòu)稅。

3.4 摩托車納稅負(fù)擔(dān)較重

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買摩托車的納稅人從繳納10%的車購(gòu)稅到最后辦理好車輛牌照，所有費(fèi)用約為購(gòu)車金額的20%～30%，一般在400元至800元之間，當(dāng)前摩托車購(gòu)車人主要集中在農(nóng)村，這幾百元對(duì)他們來說不是小數(shù)目，為了省下這筆錢,許多車主不情愿進(jìn)行申報(bào)納稅和辦理車輛牌照。再加上宣傳工作沒跟上，相當(dāng)一部分納稅人不知道要在規(guī)定期限內(nèi)交納車購(gòu)稅，尤其是對(duì)逾期申報(bào)者加收滯納金后，納稅人更是意見頻頻，征納關(guān)系十分緊張。

4 我國(guó)車輛購(gòu)置稅制度改革的思路

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)車輛購(gòu)置稅存在的主要問題，結(jié)合國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為車輛購(gòu)置稅作為是汽車稅收的組成部分之一，談到車輛購(gòu)置稅的改革，應(yīng)當(dāng)將其納入汽車稅收的整體結(jié)構(gòu)改革中加以綜合考慮。根據(jù)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，我國(guó)汽車稅收結(jié)構(gòu)改革的最終目的，也是要走到不限制購(gòu)買但限制使用的基本原則上，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行各種稅制的調(diào)整，因此目前車輛購(gòu)置稅的改革也應(yīng)當(dāng)要遵循這一原則進(jìn)行。

但也應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到目前中國(guó)的汽車產(chǎn)業(yè)尚不成熟，在維護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和抑制“超前消費(fèi)，盲目消費(fèi)”的情況下，車購(gòu)稅作為一重點(diǎn)的征稅項(xiàng)目的地位將不會(huì)動(dòng)搖[5]。

4.1 完善立法

立法機(jī)關(guān)盡快完善法律法規(guī)政策規(guī)定，賦予國(guó)稅機(jī)關(guān)征管檢查權(quán)限，制定或修改有關(guān)法律法規(guī)政策規(guī)定。其一，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)上路檢查權(quán)。借鑒《征管法》第五十四條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的權(quán)力行使方式，規(guī)定行使上路檢查需經(jīng)市以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，確保權(quán)力行使和防止濫用上求得平衡，避免隨意上路檢查，影響道路交通安全。其二，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人拒絕納稅的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，保證權(quán)力的完整性，避免出現(xiàn)對(duì)待同樣涉稅違法行為（逃避稅款）而稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不一，助長(zhǎng)違法行為抬頭；其三，完善最低計(jì)稅價(jià)格制度，防止偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生；其四，明確公安、農(nóng)機(jī)部門強(qiáng)化車購(gòu)稅控管的法律責(zé)任，建立公安、農(nóng)機(jī)部門定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋車輛注冊(cè)情況，國(guó)稅機(jī)關(guān)定期向公安、農(nóng)機(jī)部門通報(bào)車購(gòu)稅征收情況的制度，對(duì)有協(xié)助義務(wù)的單位不按法律法規(guī)規(guī)定對(duì)車購(gòu)稅進(jìn)行審核把關(guān)，造成稅款流失的，要嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任追究，形成協(xié)調(diào)配合的長(zhǎng)效機(jī)制。

4.2 改革征收環(huán)節(jié)和一次征收模式

將現(xiàn)有的一次性征收模式改變?yōu)槎啻味ㄆ谡魇漳Ｊ?，即將車輛購(gòu)置稅的征收劃分為不同購(gòu)買、使用等階段，在購(gòu)買階段實(shí)行較低的征收稅率，既刺激了消費(fèi)，又便于稅款的征收；在使用階段，結(jié)合車輛的年審、轉(zhuǎn)移確定繳納期限和稅率，這樣既促進(jìn)了舊車的淘汰，又為稅收大征管的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。在征收環(huán)節(jié)上，購(gòu)買階段建議效仿車船使用稅隨同機(jī)動(dòng)車交通安全強(qiáng)制責(zé)任險(xiǎn)一并繳納的委托代征方式，由機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)廠家或銷售商代扣代繳，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或第一次銷售環(huán)節(jié)征收，在出廠價(jià)中核定，并直接在《機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票》中體現(xiàn)，進(jìn)而明確納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人，從源頭上把住車購(gòu)稅征繳關(guān)，減少稅務(wù)部門、公安交警部門與納稅人的直接矛盾。在使用階段，車輛購(gòu)置稅的征收仍舊由各級(jí)國(guó)稅部門負(fù)責(zé)，可由國(guó)稅部門在公安交警車輛管理部門設(shè)立征收窗口，在車輛辦理年審、轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)時(shí)同時(shí)繳納車輛購(gòu)置稅。當(dāng)然，這就涉及到修訂 《中華人民共和國(guó)道路交通安全法》、《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)，需要進(jìn)一步深入探討。

4.3 實(shí)行分段分類的差別稅率

將車輛購(gòu)置稅分購(gòu)買階段和使用階段，按照車輛不同排量、用途、環(huán)保程度進(jìn)行有區(qū)分地確定稅率。

在購(gòu)買階段，從我國(guó)現(xiàn)有的汽車市場(chǎng)發(fā)展層次和居民消費(fèi)水平來看，應(yīng)當(dāng)本著鼓勵(lì)購(gòu)買的原則，同時(shí)對(duì)節(jié)能、環(huán)保型車輛給與優(yōu)惠政策。因此可以將現(xiàn)行的對(duì)1.6L排量及其以下的車輛的車輛購(gòu)置稅減半政策固定，對(duì)1.6L至3.0L排量的車輛購(gòu)置稅維持現(xiàn)有10%的稅率不變，對(duì)3.0L以上的大排量機(jī)動(dòng)車上調(diào)稅率至15%或20%，考慮摩托車普遍在農(nóng)村地區(qū)使用，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行的汽摩下鄉(xiāng)政策，取消或者象征性收取少量摩托車車輛購(gòu)置稅（不超過50元為宜），對(duì)新能源汽車，可以比照1.6L排量以下車輛的稅率按5%征收，同時(shí)借鑒國(guó)際通行做法對(duì)新能源車進(jìn)一步加大財(cái)政補(bǔ)貼力度，從而彰顯出節(jié)能、環(huán)保的優(yōu)勢(shì)。此外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)買在用車輛征收車輛購(gòu)置稅，但是為促進(jìn)二手車流通，稅率不易超過購(gòu)買價(jià)格的10%。

在使用階段，可以定期，如每一年，對(duì)營(yíng)運(yùn)性質(zhì)的機(jī)動(dòng)車征收較非營(yíng)運(yùn)性質(zhì)機(jī)動(dòng)車更高的車輛購(gòu)置稅；對(duì)經(jīng)過機(jī)動(dòng)車安全性能檢測(cè)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)的尾氣及其他產(chǎn)生的污染物污染程度較高的機(jī)動(dòng)車，征收較高的車輛購(gòu)置稅等等。

[1]高深.我給車輛購(gòu)置稅改革提個(gè)建議[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2009-02-06.

[2]徐孟洲.稅法學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

[3]鐘新.車輛購(gòu)置稅改革何去何從[N].江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2009-07-02.

[4]張智壽.車輛購(gòu)置稅征收管理改革的理論探索[DB/OL] [2010-03-10].http://blog.gmw.cn/u/437/archives/2005/6934.html.

[5]王壽達(dá).淺談車輛購(gòu)置的稅費(fèi)改革[DB/OL].[2010-01-17] http://www.hx12366.com/fund/262997.jspa.

[責(zé)任編輯：李榮富

D912

A

1674-1102(2010)04-0018-04

2010-06-02

吳笛（1980—），男，浙江桐廬人，安徽省公安廳交通警察總隊(duì)，碩士,主要從事交通管理研究。