楊雪萍

(鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,河南鄭州450002)

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是為保證和提高評估質(zhì)量而制定的評估行為規(guī)范。中國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定工作始于1998年,2005年后進(jìn)入快速發(fā)展期,逐步構(gòu)建了中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系包括職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2部分。職業(yè)道德準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則2個層次,業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評估指南、指導(dǎo)意見4個層次。中國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系建設(shè),力求通過不斷創(chuàng)新解決資產(chǎn)評估實(shí)踐中存在的、相關(guān)當(dāng)事方普遍關(guān)注的突出問題,引導(dǎo)評估實(shí)踐,提升行業(yè)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

2007年11月28日,財(cái)政部頒布了包括8項(xiàng)新準(zhǔn)則在內(nèi)的15項(xiàng)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。這8項(xiàng)新的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估程序》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·業(yè)務(wù)約定書》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·工作底稿》4項(xiàng)程序準(zhǔn)則、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·機(jī)器設(shè)備》《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·不動產(chǎn)》2項(xiàng)實(shí)體準(zhǔn)則,以及《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南(試行)》和《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》。2008年11月28日,中國資產(chǎn)評估協(xié)會又發(fā)布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·無形資產(chǎn)》《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》和《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》3項(xiàng)新評估準(zhǔn)則,進(jìn)一步完善了準(zhǔn)則體系。2009年12月18日,中國資產(chǎn)評估協(xié)會再次發(fā)布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·珠寶首飾》和《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》2項(xiàng)新準(zhǔn)則。至此,財(cái)政部和中國資產(chǎn)評估協(xié)會累計(jì)共發(fā)布20項(xiàng)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則包括2個基本準(zhǔn)則、8個具體準(zhǔn)則、2個評估指南和8個指導(dǎo)意見,構(gòu)建了新的中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則的發(fā)布,使得評估業(yè)務(wù)的基本程序、主要資產(chǎn)類型的評估業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的評估準(zhǔn)則予以規(guī)范。

本文擬對2007年以來構(gòu)建的新資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新點(diǎn)予以分析,希望有助于相關(guān)人員理解和貫徹各項(xiàng)準(zhǔn)則,正確引導(dǎo)評估實(shí)踐,促進(jìn)評估方法和理念的創(chuàng)新。

1.明確了產(chǎn)權(quán)界定職責(zé),規(guī)避了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

長期以來,社會公眾、特別是司法部門都認(rèn)為產(chǎn)權(quán)界定工作應(yīng)由評估師來完成,甚至把由產(chǎn)權(quán)問題引起的交易糾紛責(zé)任也歸咎到評估師身上,由此引起的法律訴訟案件時有發(fā)生。這是一種誤解。事實(shí)上,產(chǎn)權(quán)界定主要取決于產(chǎn)權(quán)成因、產(chǎn)權(quán)變動狀況、產(chǎn)權(quán)所有者提供的法律依據(jù)或權(quán)屬證明的真實(shí)性和可靠性等,屬法律范疇。而評估師在執(zhí)業(yè)過程中有時要接受大量的不需要明確權(quán)屬的評估業(yè)務(wù),如委托方委托的產(chǎn)權(quán)不屬于自己的評估業(yè)務(wù)等。鑒于產(chǎn)權(quán)問題的重要性,《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》第18條、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估程序》第19條、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·機(jī)器設(shè)備》第19條、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·不動產(chǎn)》第9條都對產(chǎn)權(quán)問題做出了明確規(guī)定,指出:評估師應(yīng)關(guān)注權(quán)屬問題,并對權(quán)屬進(jìn)行必要的查驗(yàn),但要由委托方或相關(guān)當(dāng)事方對權(quán)屬做出承諾,第一次從法規(guī)上明確了權(quán)屬職責(zé)問題,為評估師規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.引入價(jià)值類型理念,體現(xiàn)了評估結(jié)論的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

評估結(jié)論的價(jià)值類型可以體現(xiàn)該結(jié)論形成的基礎(chǔ)和適用范圍。2004年我國發(fā)布的《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》,雖然明確要求評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)時應(yīng)根據(jù)評估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型,并對價(jià)值類型予以明確定義,但對于如何選擇和定義沒有具體的規(guī)定,導(dǎo)致在評估實(shí)踐中由于評估師未能很好地理解經(jīng)濟(jì)行為與價(jià)值類型間的關(guān)系,或因委托方、其他報(bào)告使用者沒有正確理解評估結(jié)論的真實(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵而誤用或?yàn)E用評估報(bào)告,給評估業(yè)帶來負(fù)面影響。如公司自身改制評估時,在不具備選擇市場價(jià)值的前提下,評估報(bào)告往往采用在用價(jià)值,而該公司上市時反映出的價(jià)值則有可能是市場價(jià)值或投資價(jià)值,兩者之間會存在很大差異。選擇的價(jià)值類型與經(jīng)濟(jì)行為不匹配,必然使評估結(jié)果與實(shí)際交易結(jié)果產(chǎn)生重大偏差。而社會公眾包括監(jiān)管部門,缺乏對這些價(jià)值類型之間差異的理解,致使其對評估行業(yè)產(chǎn)生了一定誤解。

新準(zhǔn)則體系中不僅在新頒布的《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》中細(xì)化了價(jià)值類型的選擇、使用和定義方面的規(guī)定,并在相關(guān)的準(zhǔn)則中對價(jià)值類型的使用和定義都提出了要求,如《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》第19條明確規(guī)定“評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確價(jià)值類型及其定義,并說明選擇價(jià)值類型的理由”,特別是針對評估行業(yè)面臨的幾種特定目的評估業(yè)務(wù)確立了適用的價(jià)值類型,如以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)、以稅收為目的的評估業(yè)務(wù)、以抵(質(zhì))押為目的的評估業(yè)務(wù)、以訴訟為目的的評估業(yè)務(wù)等,使得關(guān)于價(jià)值類型性質(zhì)的規(guī)定貫穿于整個準(zhǔn)則體系之中,從而使評估結(jié)論能夠更好地為經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。

3.提高了評估結(jié)論的合理性

(1)將評估結(jié)論的表現(xiàn)形式引入?yún)^(qū)間值形式。過去注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中過多強(qiáng)調(diào)評估結(jié)果的唯一性,事實(shí)證明,這已經(jīng)不能適應(yīng)評估發(fā)展的實(shí)際需要。它不僅使評估機(jī)構(gòu)與委托方難以全面溝通,因?yàn)閱栴}久拖未決而造成重大損失的事件也時有發(fā)生。以金融不良資產(chǎn)評估為例,其在評估過程中會經(jīng)常遇到價(jià)值估算難以確定的問題,通常只能作價(jià)值分析工作。雖然在2005年出臺的《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見(試行)》中已經(jīng)予以明確解決,但在特定情況下還會遇到委托方提出需要給出一個價(jià)值區(qū)間要求的業(yè)務(wù)。

新準(zhǔn)則體系中《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》規(guī)定:“通常評估結(jié)論應(yīng)當(dāng)是確定的數(shù)值。經(jīng)與委托方溝通,評估結(jié)論可以使用區(qū)間值表達(dá)?！边@不僅為注冊資產(chǎn)評估師順利解決上述難題提供了明確依據(jù),而且相應(yīng)地降低了評估人員所擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),使評估結(jié)論更加合理,更易得到評估報(bào)告使用者的理解,也更符合評估提供專業(yè)性意見的行業(yè)特點(diǎn)。

(2)評估報(bào)告在格式和形式方面的要求更符合評估實(shí)際。我國資產(chǎn)評估行業(yè)過去主要服務(wù)于國企改革,在以往的有關(guān)管理規(guī)定中,評估報(bào)告的類型是單一的,形式要求是復(fù)雜和模式化的。即便是完成較簡單的設(shè)備、房屋等單項(xiàng)資產(chǎn)評估,也要遵照《資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》和操作規(guī)范的要求提交評估報(bào)告。而在面臨委托方提出的價(jià)值咨詢、價(jià)值分析等業(yè)務(wù)時,又往往因滿足不了上述規(guī)定要求迫使業(yè)務(wù)難以執(zhí)行,使評估服務(wù)范圍受限。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,評估服務(wù)范圍日益擴(kuò)展,完全根據(jù)管理的要求制定的評估報(bào)告在類型、內(nèi)容和形式上已經(jīng)不能適應(yīng)評估的實(shí)際需要。

為體現(xiàn)普遍性,《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》重點(diǎn)規(guī)范了普遍適用于各類資產(chǎn)和各種經(jīng)濟(jì)行為的評估報(bào)告的組成要素,如第2條對評估報(bào)告給出了明確定義,對評估業(yè)務(wù)共性的評估報(bào)告內(nèi)容做出了規(guī)定。同時,新準(zhǔn)則體系還針對國有資產(chǎn)評估和上市公司評估中在報(bào)告要素、格式及評估方面的特殊要求,通過制定專門的指南或指導(dǎo)意見加以規(guī)范,使不同經(jīng)濟(jì)行為和不同所有制性質(zhì)的評估業(yè)務(wù)在報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出專業(yè)性。如《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·珠寶首飾》根據(jù)珠寶業(yè)特點(diǎn),在對評估報(bào)告各組成要素提出要求的同時,也對編制珠寶首飾評估報(bào)告作出4條具體規(guī)定加以規(guī)范。

同時,《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》的第5、第6和第7條對評估報(bào)告的內(nèi)容的完整性、信息的充分性及詳略程度作出了原則規(guī)定,規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估對象的復(fù)雜程度、委托方要求合理確定評估報(bào)告的內(nèi)容格式和詳略程度。這使評估報(bào)告內(nèi)容的披露程度更具有靈活性。

(3)在評估報(bào)告的出具上賦予了評估師更大的職業(yè)判斷權(quán)利和責(zé)任。在以往的資產(chǎn)評估實(shí)踐中,經(jīng)常會遇到評估程序無法完全履行或履行受限的情況,如對評估對象無法實(shí)施現(xiàn)場勘察的評估、重大隱蔽工程評估等。在這些情況下,評估師難以實(shí)施現(xiàn)場調(diào)查和實(shí)地勘察,由于沒有法律法規(guī)可循,評估師或評估機(jī)構(gòu)通常采取回避態(tài)度,即使具備價(jià)值估算的條件也僅僅以提供咨詢意見的方式答復(fù)委托方。

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》第8條明確規(guī)定,“評估業(yè)務(wù)受到限制且無法排除,經(jīng)與委托方協(xié)商需出具評估報(bào)告的,應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中說明評估程序受限情況及其對評估結(jié)論的影響,并明確評估報(bào)告的使用限制”。這為注冊資產(chǎn)評估師更客觀地服務(wù)市場主體提供了空間,同時也對評估師執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)責(zé)任提出了更高的要求。

(4)明確了評估報(bào)告的有效使用期。在以往的執(zhí)業(yè)過程中,社會各界經(jīng)常將評估結(jié)果有效期和評估報(bào)告使用有效期混淆,限制了評估報(bào)告的使用效率。如接受司法委托從事見證性的追溯評估業(yè)務(wù),由于評估基準(zhǔn)日的評估結(jié)論出具時,其經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生,所以不受評估報(bào)告有效期的限制。這就說明評估結(jié)果有效是指確定評估基準(zhǔn)日下針對特定經(jīng)濟(jì)行為的有效。而我們通常所說的評估報(bào)告使用有效期為1年是源于國有資產(chǎn)管理部門為便于監(jiān)督和管理國有資產(chǎn)正常交易而做的規(guī)定。因此,正確認(rèn)識評估結(jié)果有效與評估報(bào)告使用有效期的關(guān)系問題,對我們正常開展包括追溯性評估、現(xiàn)時性評估和預(yù)測性評估在內(nèi)的各類評估業(yè)務(wù)具有重大推動作用。

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》第11條規(guī)定,“評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確評估報(bào)告的使用有效期,通常只有當(dāng)評估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)相距不超過1年時,才可以使用評估報(bào)告”。這個規(guī)定正是結(jié)合了我國資產(chǎn)評估管理相關(guān)規(guī)定而制定的,同時又客觀反映了評估結(jié)果與評估報(bào)告有效期的關(guān)系。

(5)明確了評估報(bào)告使用者?！顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估報(bào)告》將評估報(bào)告使用者的范圍概括為委托方、業(yè)務(wù)約定書中約定的其他評估報(bào)告使用者和國家法律、法規(guī)規(guī)定的評估報(bào)告使用者,并且要求注冊資產(chǎn)評估師在評估報(bào)告中明確評估報(bào)告使用者的范圍,從而進(jìn)一步強(qiáng)化了注冊資產(chǎn)評估師及評估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識。有了這樣的規(guī)定,在產(chǎn)權(quán)交易市場上資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不僅可以接受交易一方的委托開展評估,還可以接受交易雙方的共同委托,獨(dú)立、客觀、公正地完成評估工作。

4.對評估業(yè)務(wù)的終止做出規(guī)定,防范評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在評估實(shí)踐中,可能出現(xiàn)由于評估師評估程序受到限制需終止評估業(yè)務(wù)的情況,但現(xiàn)有法規(guī)中沒有針對評估業(yè)務(wù)終止的相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則體系中《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·業(yè)務(wù)約定書》對此做出了專門規(guī)定,要求在業(yè)務(wù)約定書中約定中止履行和解除業(yè)務(wù)約定書的情形。當(dāng)履行評估程序受限并對評估結(jié)論構(gòu)成重大影響或相關(guān)限制無法排除時,評估機(jī)構(gòu)可以終止評估業(yè)務(wù)。這是在業(yè)務(wù)終止相關(guān)法規(guī)缺失的情況下,以簽約各方約定形式代替法規(guī)規(guī)定的變通措施,這樣規(guī)定有利于保護(hù)評估師和相關(guān)各方利益,保證經(jīng)濟(jì)行為公正實(shí)現(xiàn)。

5.確認(rèn)了現(xiàn)場調(diào)查中的抽樣方式,重新定義機(jī)器設(shè)備

為尊重實(shí)踐,新準(zhǔn)則體系中《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·評估程序》和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·機(jī)器設(shè)備》中都對現(xiàn)場調(diào)查階段的抽樣方式做出了規(guī)定。如《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·機(jī)器設(shè)備》中規(guī)定,注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場逐項(xiàng)調(diào)查或抽樣調(diào)查,確定設(shè)備是否存在、明確機(jī)器設(shè)備存在狀態(tài)并關(guān)注其權(quán)屬。同時,提醒評估師控制抽樣風(fēng)險(xiǎn),避免抽樣方法的濫用。這一規(guī)定區(qū)分了批量評估和單件評估的差異,解決了多年來在大型評估業(yè)務(wù)中很難對資產(chǎn)逐項(xiàng)調(diào)查的問題,照顧到了評估對象的特殊性。

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·機(jī)器設(shè)備》從資產(chǎn)屬性和自然屬性兩方面考慮,將機(jī)器設(shè)備定義為“人類利用機(jī)械原理及其他科學(xué)原理制造的、特定主體擁有或者控制的有形資產(chǎn),包括機(jī)器、儀器、器械、裝置、附屬的特殊建筑物等”,使其區(qū)別于工程技術(shù)或會計(jì)學(xué)中的定義,更切合實(shí)際。

6.關(guān)注并規(guī)范了新興的評估業(yè)務(wù),引領(lǐng)評估實(shí)踐

中國市場經(jīng)濟(jì)體制完善過程中各領(lǐng)域相關(guān)政策的出臺,為評估行業(yè)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了機(jī)會。如會計(jì)準(zhǔn)則的改革、財(cái)產(chǎn)稅改革、金融企業(yè)改革等,其中涉及的新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)相比在操作上存在明顯差異。特別是我國2006年新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則中適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的概念及其計(jì)量模式,使用范圍從廠房設(shè)備等逐步擴(kuò)大到投資性不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具及企業(yè)并購等領(lǐng)域。公允價(jià)值的計(jì)量有不同的途徑,國際上較通行的做法是評估專業(yè)人士為公允價(jià)值的計(jì)量提供專業(yè)意見,這種為會計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值提供專業(yè)意見的評估業(yè)務(wù)(以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù))已成為國際評估界一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則體系中《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南(試行)》對于我國評估行業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

同時,《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·珠寶首飾》的出臺也是一次服務(wù)新興評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域的有益嘗試。如《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·珠寶首飾》提出對珠寶首飾進(jìn)行鑒定和品質(zhì)分級的要求,并提出應(yīng)當(dāng)考慮珠寶首飾的品質(zhì)因素及其他因素對評估對象價(jià)值的影響,如來源(出處)、歷史、名人擁有、名師制作、品牌、稀缺程度等,保證了評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。這些創(chuàng)新性準(zhǔn)則規(guī)范可使我國評估行業(yè)盡快適應(yīng)新興業(yè)務(wù)的需求,提高服務(wù)水平。

7.體現(xiàn)了市場的需求

在我國國土資源部和建設(shè)部已經(jīng)發(fā)布的包括《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》等在內(nèi)的房地產(chǎn)評估、土地評估的技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,針對近年來土地、房地產(chǎn)評估實(shí)踐中產(chǎn)生的問題及新的需求,總結(jié)資產(chǎn)評估實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),新準(zhǔn)則頒布并實(shí)行了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·不動產(chǎn)》,對原有的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了補(bǔ)充和更新。

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·不動產(chǎn)》主要關(guān)注不動產(chǎn)對于所在企業(yè)的價(jià)值,規(guī)范判斷資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的行為,針對不動產(chǎn)評估業(yè)務(wù)特點(diǎn)從市場角度提出新要求。如對企業(yè)價(jià)值評估中的不動產(chǎn)評估辟專門章節(jié)予以規(guī)定,包括企業(yè)擁有不動產(chǎn)的形式與對應(yīng)的財(cái)務(wù)核算科目、企業(yè)經(jīng)營方式及不動產(chǎn)實(shí)際使用方式對不動產(chǎn)價(jià)值的影響、企業(yè)價(jià)值評估類型對不動產(chǎn)評估相關(guān)條件和假設(shè)的影響等內(nèi)容;對構(gòu)筑物評估的要求進(jìn)行了專門表述,根據(jù)《物權(quán)法》關(guān)于住宅用地土地使用權(quán)自動續(xù)期的有關(guān)規(guī)定,在準(zhǔn)則中對現(xiàn)有做法做出了調(diào)整和更新,明確在確定住宅用途建筑實(shí)體性貶值時,應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)自動續(xù)期的影響。當(dāng)土地使用權(quán)自動續(xù)期時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)建筑物的經(jīng)濟(jì)壽命確定其貶值額,以指導(dǎo)和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。這些規(guī)定是對多年來評估業(yè)務(wù)的總結(jié),體現(xiàn)了市場對不動產(chǎn)評估的需求。

8.初步建立了我國知識產(chǎn)權(quán)評估準(zhǔn)則框架

2008年頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》是基于充分尊重知識產(chǎn)權(quán)而啟動的準(zhǔn)則項(xiàng)目,其頒布標(biāo)志著我國以評估準(zhǔn)則體系為基礎(chǔ)、針對知識產(chǎn)權(quán)評估的特定要求設(shè)計(jì)的知識產(chǎn)權(quán)評估準(zhǔn)則框架的初步建立。

(1)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·無形資產(chǎn)》。2008年11月發(fā)布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·無形資產(chǎn)》是在評估準(zhǔn)則體系統(tǒng)一規(guī)劃下制定的。與2001年的舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比,主要有以下變化:一是概念更準(zhǔn)確。如新準(zhǔn)則中“無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或者控制的”,而舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)單指特定主體“所控制的”,少了“所擁有的”;新準(zhǔn)則中可辨認(rèn)無形資產(chǎn)概念與舊無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則相比,范圍更寬泛,涵義更確切,將銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系等新型無形資產(chǎn)也納入其中。二是內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則吸收了無形資產(chǎn)評估實(shí)踐和理論研究的最新成果,豐富了準(zhǔn)則內(nèi)容;注重知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的評估,體現(xiàn)市場需求;體現(xiàn)了公司法、商標(biāo)法、著作權(quán)法、拍賣法、破產(chǎn)法、物權(quán)法等法律法規(guī)變化的要求。三是表述更規(guī)范。按評估準(zhǔn)則體系的要求,新準(zhǔn)則體例采用實(shí)體性具體評估準(zhǔn)則的體例,語言、格式進(jìn)一步規(guī)范化。如新《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則·無形資產(chǎn)》所明確的立規(guī)宗旨要比舊無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則規(guī)范,在不涉及評估范圍的明確上,新準(zhǔn)則將其表述為“涉及土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)、水域使用權(quán)等的評估另行規(guī)范”,而舊準(zhǔn)則只是規(guī)定“本準(zhǔn)則不涉及土地使用權(quán)的評估”。新準(zhǔn)則明確規(guī)定礦業(yè)權(quán)、水域使用權(quán)等的評估不在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)。

(2)《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》。一是明確了專利資產(chǎn)評估的對象,詳細(xì)界定了評估對象的范圍,彌補(bǔ)了目前資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系、準(zhǔn)則的空白,規(guī)范了專利資產(chǎn)的評估,給廣大專利資產(chǎn)評估的從業(yè)人員提供了科學(xué)的指導(dǎo),從而能科學(xué)、合理地確定專利資產(chǎn)的價(jià)值。二是具有很強(qiáng)的操作性。該意見結(jié)合專利監(jiān)管的要求,對專利評估業(yè)務(wù)中方法的選擇和應(yīng)用、折現(xiàn)率的選取、必要信息的披露、報(bào)告的撰寫提供了具體指導(dǎo)意見,有利于解決當(dāng)前專利技術(shù)評估中的技術(shù)問題。

9.充分考慮了國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目監(jiān)管的要求

2008年頒布的《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》適用于非金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告,與之前的規(guī)范、準(zhǔn)則相比,《指南》增加了收益法、市場法運(yùn)用的要求和指導(dǎo);根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,調(diào)整了評估明細(xì)表的格式和內(nèi)容;固化實(shí)踐中的有效做法,澄清了部分模糊的做法,最大限度地體現(xiàn)可操作性。比如明確了引用土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估結(jié)論的方式和要求;對于資產(chǎn)清查應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)進(jìn)行,然后根據(jù)清查的結(jié)果申報(bào)資產(chǎn);將所有評估明細(xì)表中“調(diào)整后賬面值”取消,將一些重復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行了合并調(diào)整,以方便注冊資產(chǎn)評估師編制報(bào)告和國資監(jiān)管部門對評估項(xiàng)目的審核。

10.更加注重評估與會計(jì)、審計(jì)的銜接

2006年我國頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,提出投資性房地產(chǎn)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。為了適應(yīng)并推動會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量模式這一新趨勢,注意評估與會計(jì)、審計(jì)的銜接,中國資產(chǎn)評估協(xié)會于2009年制定了《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》。該意見規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)的評估主要采用市場法和收益法。運(yùn)用市場法評估時,應(yīng)當(dāng)收集足夠的同類或類似房地產(chǎn)的交易案例,并對所收集的信息及其來源進(jìn)行分析;而運(yùn)用收益法評估時,注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)合理確定折現(xiàn)率,折現(xiàn)率應(yīng)反映評估基準(zhǔn)日類似地區(qū)同類投資性房地產(chǎn)平均回報(bào)水平和評估對象的特定風(fēng)險(xiǎn)。而且使用這兩種方法的評估結(jié)論通常應(yīng)包括土地使用權(quán)價(jià)值。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,今后上市公司對投資性房地產(chǎn)將會越來越多地采用公允價(jià)值計(jì)量模式。該指導(dǎo)意見對規(guī)范服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告的投資性房地產(chǎn)評估行為,促進(jìn)上市公司加強(qiáng)內(nèi)部管理和信息披露,使財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值,具有重要意義。

[1] 劉萍.乘勢而上積極推進(jìn)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則[J].國有資產(chǎn)管理,2008(5):6.

[2] 楊小麗,尉京紅.評估機(jī)構(gòu)社會責(zé)任問題的探討[J].會計(jì)之友,2008(3):15.