■ 韓 爽/韓繼深

（1. 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，北京 100070; 2. 山東省地礦局，濟南 250013）

地質(zhì)勘查單位會計制度亟待改革與創(chuàng)新

■ 韓 爽1，2/韓繼深2

（1. 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，北京 100070; 2. 山東省地礦局，濟南 250013）

我國現(xiàn)行的《地勘會計制度》自1996年頒布實施以來確實推動了地勘經(jīng)濟的發(fā)展，但已不完全適應(yīng)當前地勘行業(yè)改革和地勘經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，亟需改革創(chuàng)新。地勘會計制度改革與創(chuàng)新必須體現(xiàn)地勘行業(yè)改革的現(xiàn)實特點以及地勘產(chǎn)業(yè)的特點，并與國家會計改革的目標互相協(xié)調(diào)、與地勘經(jīng)濟改革開放相適應(yīng)；必須與企業(yè)、事業(yè)單位會計準則接軌，重點解決好礦產(chǎn)資源勘查與評價會計處理問題。

地勘勘查；會計制度；改革；創(chuàng)新

長期以來，我國的會計制度改革始終適應(yīng)和服務(wù)于不同時期國家經(jīng)濟發(fā)展和改革的需要。地質(zhì)勘查會計制度作為我國會計制度的一個組成部分，也必須無條件地適應(yīng)和服務(wù)于地勘經(jīng)濟改革和發(fā)展的需要。改革開放，推動了地勘經(jīng)濟的快速發(fā)展，地勘會計制度也隨之不斷發(fā)生著新的變化，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，改革開放的不斷深化，地勘會計制度面臨著進一步改革和創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。

1 地勘會計制度30年改革的歷史回顧

30年來，地質(zhì)勘查行業(yè)緊隨著國家經(jīng)濟改革的步伐，同時由于地勘行業(yè)獨有的特點和性質(zhì)決定了地勘行業(yè)的改革又相對滯后于國家一系列重大改革的步伐，地勘會計制度的改革與發(fā)展也隨之經(jīng)歷了不斷探索、改革和發(fā)展的艱難的歷程。

1.1 地勘單位會計核算的探索時期

1991年以前，由于受計劃經(jīng)濟體制和業(yè)務(wù)性質(zhì)單一狀況的影響，同時也由于地勘行業(yè)改革開放步伐的滯后效應(yīng)，全國地勘行業(yè)沒有統(tǒng)一的全行業(yè)的會計制度，地勘單位因其所隸屬的部門或行業(yè)不同，根據(jù)主管部門的要求采取各不相同的會計核算制度，大多執(zhí)行的是所隸屬行業(yè)的會計制度，因而難以進行財務(wù)會計數(shù)據(jù)的比較和交流。

1.2 改革開放催生了第一部行業(yè)會計制度的產(chǎn)生

隨著改革開放步伐的逐步加快，地勘行業(yè)的封閉性開始被打破，改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)統(tǒng)一地質(zhì)勘查會計核算的原則和方法，增強會計信息的可比性，加強經(jīng)濟管理，提高地質(zhì)會計工作水平，促進地勘經(jīng)濟的改革和發(fā)展，財政部、地質(zhì)礦產(chǎn)部發(fā)布了（90）財會字第051號令文，并于1991年1月1日開始實施《地質(zhì)勘查會計制度》，地質(zhì)勘查行業(yè)第一部全行業(yè)統(tǒng)一會計制度從此誕生。

1.3 地勘經(jīng)濟市場化步伐的加快推動了《地勘會計制度》的出臺

《地質(zhì)勘查單位會計制度》自施行以來，根據(jù)地勘單位參與市場競爭，發(fā)展市場經(jīng)濟，新興業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴大的需要，先后作了多次修改和補充，修改補充的內(nèi)容分散于各有關(guān)文件。1993年7月1日，我國正式頒布實施了以《企業(yè)會計準則》為統(tǒng)帥，以行業(yè)會計制度為主體、以企業(yè)內(nèi)部會計核算制度為補充的新的會計制度體系，并在會計模式上進行了重大的改革，開始實現(xiàn)與國際會計慣例接軌。同全國會計改革和發(fā)展的形勢相比，地勘會計改革就嚴重地滯后于地勘經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此，必須根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，作進一步修改和補充。經(jīng)過專家和廣大地勘會計工作者的辛勤努力，通過對1991年制定的《地質(zhì)勘查單位會計制度》的系統(tǒng)修訂，新的《地質(zhì)勘查單位會計制度》（以下簡稱：《地勘會計制度》）由財政部財會字[1996]15號令正式發(fā)布，于1996年1月1日起施行。

1.4 《地勘會計制度》推動了地勘經(jīng)濟的發(fā)展

《地勘會計制度》實施后，地勘單位基本上一直沿用至今，進一步提高了地質(zhì)會計核算和地質(zhì)會計工作的水平，推動和促進了地質(zhì)勘查經(jīng)濟改革和發(fā)展，對推動地勘單位參與市場競爭，實施企業(yè)化管理，提高經(jīng)濟和社會效益，發(fā)揮了重要作用。

但是，最近的10余年，特別是1998年以來，地勘經(jīng)濟體制和經(jīng)濟運行機制發(fā)生了巨大的變化，國家經(jīng)濟快速發(fā)展，資源需求的膨脹和地勘單位改革開放的深化，推動地勘經(jīng)濟呈現(xiàn)出快速發(fā)展的局面，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，地質(zhì)勘查和資源產(chǎn)業(yè)一片繁榮。特別是地勘隊伍屬地化改革，對地勘經(jīng)濟發(fā)展提出了新的要求，同時也對為地勘經(jīng)濟服務(wù)的《地勘會計制度》提出了改革和創(chuàng)新的要求。

2 地勘單位管理體制改革和管理模式變化對地勘會計制度的影響

2.1 地勘單位初始管理體制

1950年8月，中央決定成立中國地質(zhì)工作計劃指導(dǎo)委員會，1952年在此基礎(chǔ)上成立了地質(zhì)部。在地質(zhì)部成立的同時，重工業(yè)部、燃料工業(yè)部等部門也先后設(shè)立了自己的地質(zhì)機構(gòu)，發(fā)展到今天，形成了地礦、冶金、有色、煤炭、石油、海洋石油、核工業(yè)、化工、建材、武警、輕工業(yè)十一個部門既有分工，又有協(xié)作的地勘工作體系。從此開始，地質(zhì)勘查工作開始納入國家計劃軌道。

2.2 地勘單位管理體制改革和管理模式變化

自1999年起，根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查隊伍管理體制改革方案的通知》（國辦發(fā)〔1999〕37號）、國務(wù)院《關(guān)于調(diào)整中央所屬有色金屬企事業(yè)單位管理體制有關(guān)問題的通知》（國發(fā)〔2000〕17號）和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委管理的國家局所屬地質(zhì)勘查單位管理體制改革實施方案的通知》（國辦發(fā)〔2001〕2號），原地礦、核工、有色等國家部門管理的地勘隊伍移交地方，實行屬地化管理，部分地勘單位歸屬于中央國資委管理。這是五十年來，國家地勘隊伍管理體制的重大改革。

隨著管理體制的改革和變化，地勘單位的管理模式也隨之發(fā)生了重大變化，主要有以下幾種情況：

（1）根據(jù)國務(wù)院37號文件規(guī)定，屬地化的地勘單位均由省政府直接管理。

（2）劃歸中央國資委管理的地勘單位，有幾種管理層次：一是國資委直接管理的專業(yè)地質(zhì)局；二是由國資委管理的集團公司歸口管理；三是最復(fù)雜的則有三層管理層次。

管理體制的變化和管理模式的變化導(dǎo)致了不同管理層次的地勘單位在執(zhí)行會計制度上的差異和變化，使得地勘單位在進一步深化改革和發(fā)展的過程中受到了不同程度的影響。

2.3 地勘經(jīng)濟的快速發(fā)展使地勘會計制度處于兩難境地

隨著地質(zhì)成果市場化、商品化的不斷深化，礦業(yè)權(quán)成為市場資本青睞和角逐的熱點，加之國民經(jīng)濟對資源需求的膨脹，大大地推動了地勘經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的領(lǐng)域和新的事物不斷出現(xiàn)，推動和促使地勘會計制度不斷地推出新的內(nèi)容和辦法，如礦業(yè)權(quán)的評估、礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、礦業(yè)權(quán)的投資等等的會計處理問題；地勘單位多元化投資企業(yè)的管理；上市公司的財務(wù)處理等一系列新問題的出現(xiàn)，對于已經(jīng)實施了10余年的地勘會計制度提出了改革和創(chuàng)新的強烈要求。一是現(xiàn)行的地勘會計制度已無法有效地服務(wù)和適應(yīng)于地勘經(jīng)濟的快速發(fā)展的需要；二是10余年來不斷出現(xiàn)的新事物、新問題必須有與之相適應(yīng)的會計處理制度來解決；三是如果拋棄現(xiàn)行的地勘會計制度，目前又沒有與之相適應(yīng)的會計制度來替代；四是現(xiàn)行的地勘會計制度再不進行大的改革和創(chuàng)新就會阻礙地勘經(jīng)濟又好又快地發(fā)展。

3 地勘會計制度的現(xiàn)狀、存在的問題

3.1 充分認識和評價《地勘會計制度》的重要作用

3.1.1 《地勘會計制度》服務(wù)和推動了地勘經(jīng)濟的快速發(fā)展

《地勘會計制度》已經(jīng)服務(wù)和支撐地勘經(jīng)濟改革和發(fā)展走過了一個相當長的歷史時期，對推動地勘經(jīng)濟的快速發(fā)展，加強地勘單位的經(jīng)濟管理和財務(wù)核算，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立績效考核和激勵約束機制，提高地勘單位的經(jīng)濟和社會效益，起到了不可估量的作用。

3.1.2 《地勘會計制度》起到了承先啟后，繼往開來的作用

《地勘會計制度》既繼承了原制度的行業(yè)性、統(tǒng)一性，又充分吸收借鑒了《事業(yè)單位會計準則》、《企業(yè)會計準則》（93版）和相關(guān)行業(yè)會計制度的精華，自成體系，形成了具有地勘行業(yè)特色的會計制度，為進一步改革和創(chuàng)新，起到了承先啟后，繼往開來的作用。

3.1.3 《地勘會計制度》為進一步改革和創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)、提供了經(jīng)驗

《地勘會計制度》10余年的實踐，為地勘會計制度的進一步改革和創(chuàng)新，奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了無數(shù)的案例和經(jīng)典，積累了豐富的經(jīng)驗。

3.2 《地勘會計制度》的現(xiàn)實局限性和存在的問題

3.2.1 《地勘會計制度》的時限性和局限性無法更好地為地勘經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)

隨著地勘經(jīng)濟體制和機制改革的不斷深化，地勘單位已進入經(jīng)濟規(guī)模化、經(jīng)營多元化、管理復(fù)雜化的階段，呈現(xiàn)出了一是經(jīng)營服務(wù)的領(lǐng)域和地域分布廣；二是管理層級不斷增多，甚至達到了五級管理層次；三是經(jīng)營種類不斷增加，多業(yè)混營的交叉局面。現(xiàn)行的《地勘會計制度》已開始難以適應(yīng)如此繁榮的局面。

3.2.2 《地勘會計制度》時間跨度過長，無法與時俱進地解決現(xiàn)實問題

《地勘會計制度》實施至今已有13年的歷史，時間跨度過長，加之這期間又值我國改革開放的快速推進時期，經(jīng)濟事物變化快，制度長期不變，難以與時俱進地解決現(xiàn)實問題。

3.3.3 《地勘會計制度》難以與2006版新會計準則對接

《地勘會計制度》出臺于1996年，而10年后的2006年，財政部又出臺了新的會計準則，這一會計準則基本上實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。而《地勘會計制度》還停留在10年前的舊會計準則的基礎(chǔ)上，難以與新會計準則實現(xiàn)對接，無法應(yīng)用全新成果的優(yōu)勢，顯然是不符合國家制度慣例的。

3.2.4 《地勘會計制度》難以處理實施以來出現(xiàn)的大量的新事物和新問題

隨著改革開放的不斷深化，地勘單位涉足的服務(wù)和經(jīng)營領(lǐng)域越來越寬廣，諸如礦業(yè)權(quán)經(jīng)營、公司上市、礦業(yè)開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)、多種經(jīng)營、走出國門等等。如礦業(yè)權(quán)經(jīng)營的出現(xiàn)，目前財政部已出臺4個配套辦法，但在地勘單位的會計核算中仍然五花八門，難以妥善處理。

3.2.5 《地勘會計制度》的過渡性、實用性、層次性決定了必須改革和創(chuàng)新

4 地勘經(jīng)濟的快速發(fā)展亟待地勘會計制度的改革與發(fā)展

4.1 地勘會計制度改革和創(chuàng)新的指導(dǎo)思想和原則

地勘會計制度的改革和創(chuàng)新，要以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，與時俱進，不拘一格。其一要堅持事業(yè)性質(zhì)企業(yè)化經(jīng)營的定位；其二要突出地質(zhì)勘查行業(yè)不同與其他任何產(chǎn)業(yè)、事業(yè)的特性；第三不再搞地勘單位綜合性財會制度，就是地質(zhì)勘查行業(yè)會計制度。地勘單位搞的非地勘業(yè)，就應(yīng)當注冊登記，取得工商業(yè)法人資格，進行獨立經(jīng)營，執(zhí)行同行業(yè)會計制度，適應(yīng)事企分離的需要。

4.1.1 充分體現(xiàn)地勘隊伍改革的現(xiàn)實特點

目前國土資源部對地勘隊伍改革的思路和定位是“戴好事業(yè)的帽子，走好企業(yè)化的路子”，因此在地勘會計制度改革和創(chuàng)新的過程中，必須重視和體現(xiàn)這個特點。

4.1.2 必須體現(xiàn)地勘產(chǎn)業(yè)高投入、高風險的特點

地質(zhì)勘查業(yè)不同于其他行業(yè)，既不同于事業(yè)單位，也不同于企業(yè)，其服務(wù)領(lǐng)域涉及經(jīng)濟社會生產(chǎn)、生活等各個方面，具有相對獨立的特殊性，地質(zhì)勘查活動具有高投入、高風險、周期長、超前儲備、投入產(chǎn)出比例不確定的特點。

4.1.3 與國家會計改革的目標相協(xié)調(diào)，與地勘經(jīng)濟的改革開放相適應(yīng)

地勘會計制度的改革與創(chuàng)新是為地勘經(jīng)濟的改革與發(fā)展服務(wù)的，地勘會計制度是國家會計制度的組成部分，因此，其改革的目標與方向必須服從國家會計制度的改革。

4.1.4 突出地質(zhì)勘查行業(yè)性、統(tǒng)一性、實用性、指導(dǎo)性的特點

既要突出地質(zhì)勘查行業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，又要在實現(xiàn)統(tǒng)一性、實用性、指導(dǎo)性上下功夫。行業(yè)性就是國有地勘單位不管隸屬哪個部門，所從事的都是地質(zhì)勘查活動；統(tǒng)一性就是全地勘行業(yè)的地勘單位統(tǒng)一執(zhí)行地質(zhì)勘查會計制度；實用性就是能夠解決實際問題，有效、管用；指導(dǎo)性就是對一些類似會計實務(wù)的處理有借鑒作用。

4.2 做好調(diào)查研究，充分搜集案例和總結(jié)經(jīng)驗

改革經(jīng)驗來自于實踐，來自與基層，是無數(shù)個案例的濃縮，無數(shù)次經(jīng)驗的總結(jié)，加強調(diào)研工作，通過專家、會計工作者對經(jīng)驗和案例的總結(jié)，形成改革和創(chuàng)新的思路和規(guī)則。

4.3 必須與《事業(yè)單位會計準則》、《企業(yè)會計準則》接軌

《事業(yè)單位會計準則》和《企業(yè)會計準則》從根本上確立了我國會計制度改革的方向和目標，地勘會計制度的改革和創(chuàng)新必須以其為指導(dǎo)，既要與之統(tǒng)一、與之接軌，又要區(qū)別對待地質(zhì)勘查業(yè)的特點和實踐活動。對具有共性特點的事物的處理應(yīng)遵循兩個準則，在地質(zhì)勘查業(yè)獨有事務(wù)的處理上，要借鑒準則的經(jīng)驗，即形成切實可行的處理規(guī)則，又要與準則協(xié)調(diào)共融。

4.4 重點解決好礦產(chǎn)資源勘查與評價的會計處理問題

國際會計準則第6號，專門對礦產(chǎn)資源勘查與評價的會計處理做了規(guī)定。鑒于我國地質(zhì)勘查活動的市場化程度還比較低，資源資產(chǎn)的核算與會計處理，消耗與折舊，勘查成本的攤銷還沒有完全市場化，新會計準則第27號，僅對石油與天然氣資源勘查與評價的會計處理作了規(guī)定；并沒有對其他礦產(chǎn)資源勘查與評價的會計處理作出規(guī)定。盡管如此，為了與國際接軌，國內(nèi)的上市公司、一些大的企業(yè)集團（如紫金礦業(yè)、西部礦業(yè)等）為了與國際接軌，便于會計核算和信息披露，已開始借鑒國際會計準則第6號進行資源資產(chǎn)的核算。

地勘會計制度的改革和創(chuàng)新應(yīng)該總結(jié)這些大企業(yè)的經(jīng)驗，先通過制度的改革和創(chuàng)新找出解決的辦法，為制定和完善準則提供基礎(chǔ)。

[1]財政部 地質(zhì)勘查單位會計制度;[M].北京:地質(zhì)出版社,1996.

[2]地質(zhì)勘查單位會計制度講解編寫組.地質(zhì)勘查會計制度講解[M].北京:地質(zhì)出版社,1992.

[3]編寫組.地質(zhì)勘查單位會計制度培訓(xùn)教材[M[.北京:經(jīng)濟管理出版社,1996.

[4]周小林,等.礦業(yè)權(quán)確認及相關(guān)會計處理[J].中國國土資源經(jīng)濟，2009,22(4):42-44

[5]劉芳.地勘單位礦業(yè)權(quán)會計核算存在的問題及對策[J].中國國土資源經(jīng)濟,2008,21(7):43-45.

F275；F407.1

C

1672-6995(2010)04-0040-04

2010-02-25

韓爽 （1984—），男，山東省濟南市人，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士研究生，主要從事國際金融與礦業(yè)市場研究。