高玉蓮

摘要：固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、存在的狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予確認(rèn)，必將導(dǎo)致虛增資產(chǎn)的價值。文章提出了在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定下如何對固定資產(chǎn)減值作出處理。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)組總部資產(chǎn)資產(chǎn)減值跡象可回收金額期末賬面價值

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實(shí)施以后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》與原《企業(yè)會計制度》相比，在處理企業(yè)固定資產(chǎn)的減值問題發(fā)生了明顯的變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，新準(zhǔn)則限定了資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，規(guī)定資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流人。

其次，引入了總部資產(chǎn)的概念，總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，包括辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流人。而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

最后，新準(zhǔn)則還規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

通過上述新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)減值的規(guī)定。會計的處理上需要考慮以下幾個問題：

一、判斷固定資產(chǎn)是否存在減值的跡象。

存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

(一)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

(二)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化。從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

(四)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

(五)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

(六)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計金額等。

(七)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

二、確定固定資產(chǎn)期末的可回收金額。

資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

三、計算確定固定資產(chǎn)期末的賬面價值。

(一)單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的。應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。同時。計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)資產(chǎn)組減值損失的處理

資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫?，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。

(三)總部資產(chǎn)減值損失的處理

1、對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

2、對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下；其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合；最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值

(四)商譽(yù)減值損失的處理

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在年終進(jìn)行減值測試。在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時。其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價值部分，為了使合并財務(wù)報表減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息：

(一)當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。

(二)計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

(三)提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。