劉東波 張晶雪

[摘 要]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)質(zhì)上意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”。“內(nèi)容決定形式,形式依賴于內(nèi)容;有什么樣的內(nèi)容,就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”,“而且,內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”,在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生變化。因此,通過會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式進(jìn)而去把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素關(guān)系的實(shí)質(zhì),才是重要的和必要的。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);結(jié)構(gòu)模式

[中圖分類號(hào)]F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2009)35-0038-01

1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式存在的主要問題

(1)由于對(duì)“收益(利潤(rùn))”要素的認(rèn)識(shí)不同,人們往往只注重“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用,而忽略了“收入”和“費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可“利潤(rùn)”要素,但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素,而且細(xì)分了“收入”和“利得”、“費(fèi)用”和“損失”等要素。

(2)無法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá)

(1)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于會(huì)計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

(2)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,就其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的影響看,包括兩類:涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為:

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式

由于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是其動(dòng)態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合,因此,揭示資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的存在規(guī)律,而動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在絕對(duì)運(yùn)動(dòng)過程中的變化規(guī)律。

(3)不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的建立。不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的建立,依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)中不同層次間要素的必然聯(lián)系及其變化規(guī)律。比如,在現(xiàn)金的變動(dòng)過程中,現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出是其基本變化形式,現(xiàn)金變動(dòng)的結(jié)果形成現(xiàn)金凈流量,而現(xiàn)金凈流量又是作為現(xiàn)金存量的一部分,因此,現(xiàn)金的變化規(guī)律為:現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金(存量)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系中,現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出居于“支要素”層次,現(xiàn)金(存量)居于“分要素”層次,由此形成的要素結(jié)構(gòu)模式即為不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式。

(4)不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的類型與特點(diǎn)。

①類型。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分要素與支要素的劃定需要在遵循企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上充分考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求,因此,分要素與支要素的確立具有較大的可變性。分要素與支要素的這種特點(diǎn),也導(dǎo)致了不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式類型的復(fù)雜化。

依據(jù)不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在目的和主要特征,可以將其分為兩種基本類型,即“和型模式”和“差型模式”。

②特點(diǎn)。以計(jì)量為目的是不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的首要特征。基本要素結(jié)構(gòu)模式重在揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素及其變化的內(nèi)在聯(lián)系,從而體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的固有規(guī)律。而由不同級(jí)次要素構(gòu)成的結(jié)構(gòu)模式則主要是在描述要素之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的同時(shí),更注重相關(guān)數(shù)量關(guān)系的計(jì)算與衡量。例如,“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的要素結(jié)構(gòu)模式以計(jì)算確定期間的利潤(rùn)數(shù)量為主要目的,“現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金(存量)”的要素結(jié)構(gòu)模式以計(jì)算現(xiàn)金凈流量為主要目的,等等。本文將不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式區(qū)分為“和型模式”和“差型模式”兩種類型正是基于此特點(diǎn)。

不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式具有較大的可變性是它的另一主要特征?；疽亟Y(jié)構(gòu)模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系基本框架的體現(xiàn),其更多的是說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本規(guī)律,因而具有“穩(wěn)定性”。而不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式則更多地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求,隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的深化或變化,其內(nèi)容、構(gòu)成、規(guī)模等都將發(fā)生相應(yīng)改變。

[收稿日期]2009-08-15