鄧麗萍

摘要：文章從會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷特點(diǎn)出發(fā)，討論了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)以及影響因素，從主客觀兩個(gè)方面提出了降低我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)面影響的方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷資源配置信息質(zhì)量社會(huì)監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-147-02

判斷是“思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指出它是否具有某種屬性的思維過程”。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，根據(jù)會(huì)計(jì)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易的處理以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。它具有客觀性、主觀性、目標(biāo)性、權(quán)衡性和受制約性的特點(diǎn)。財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38個(gè)具體準(zhǔn)則中，將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提升到我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上最新高度。在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，除原有的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷如固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值等仍然需要外，公允價(jià)值的計(jì)量屬性的充分運(yùn)用更加提高了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，這使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷已經(jīng)成為面臨會(huì)計(jì)界的一個(gè)至關(guān)重要的課題。分析如何降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀性造成的負(fù)面影響，必須從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷自身的特點(diǎn)出發(fā)，提出合理的方案。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

1技術(shù)性與社會(huì)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種基于專業(yè)人士的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的專業(yè)性判斷而非純粹的主觀臆斷，判斷的過程體現(xiàn)了其技術(shù)性與社會(huì)性的辯證統(tǒng)一。技術(shù)性是指會(huì)計(jì)專業(yè)人士對(duì)從業(yè)過程中碰到的事物或現(xiàn)象，必須根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)及個(gè)人經(jīng)驗(yàn)才能作出合理性的決斷。判斷的過程自始至終融入了判斷者個(gè)人的理論知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能等。這也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)。社會(huì)性則主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對(duì)主觀，要受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制(如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國(guó)情和技術(shù)水平)、會(huì)計(jì)自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架和會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。二是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)判斷產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，對(duì)相關(guān)者決策將產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)其利益者的決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響，并最終影響到社會(huì)資源的合理配置。

2權(quán)衡性與風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說是一種比較、權(quán)衡的過程。只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇，管理當(dāng)局就會(huì)選擇其一操縱會(huì)計(jì)信息來使自己的效用最大化。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，除了希望判斷、選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量外，還希望通過對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇與運(yùn)用，能更有效地維護(hù)和提高企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益，有時(shí)甚至做假賬，這其實(shí)也是一個(gè)會(huì)計(jì)人員權(quán)衡的結(jié)果。

由于不同的判斷結(jié)果將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這些信息將直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置。換句話說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果、有風(fēng)險(xiǎn)的。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小從主觀上看，會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷技巧、工作責(zé)任感以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會(huì)受到判斷對(duì)象的復(fù)雜程度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)

1會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。我國(guó)目前會(huì)計(jì)法規(guī)體系正在逐步轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則為主導(dǎo)海洋法系模式，會(huì)計(jì)制度將逐漸退出歷史舞臺(tái)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于針對(duì)某類交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行原則性規(guī)范。由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)雜多變，準(zhǔn)則不可能做到面面俱到，這就要求一方面會(huì)計(jì)人員在工作中要嚴(yán)守職業(yè)德道，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)事求是地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告或披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告中的每項(xiàng)指標(biāo)都可以追溯到原始記錄；另一方面也應(yīng)著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合職業(yè)判斷能力，在準(zhǔn)則中盡量縮小會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇余地，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2會(huì)計(jì)處理方法的選擇。會(huì)計(jì)方法是反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的技術(shù)手段，它對(duì)資金運(yùn)動(dòng)發(fā)出的信息以數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行加工，使之變成有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)對(duì)象之間的重大差異。不過，在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間沒有絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中充分比較可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，選擇適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，公允地反映企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)狀況，使所提供的會(huì)計(jì)信息既迎合企業(yè)管理者的需要，又能滿足公眾的需求。在這種程度上說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程就是會(huì)計(jì)師憑借已有的信息資料和知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)等對(duì)所有各方進(jìn)行利益關(guān)系的協(xié)調(diào)過程。

3會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來事項(xiàng)是否發(fā)生及未來事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬，這些事項(xiàng)都必須通過會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和個(gè)人的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)然，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷是一種基于專業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的專業(yè)判斷而非純粹的主觀臆斷，其判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局、投資者和潛在的投資者、債權(quán)人、信貸者、政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響。所以會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)不能單純從技術(shù)角度出發(fā)，而應(yīng)更多地考慮法規(guī)、政策、目標(biāo)、國(guó)情和技術(shù)水平、會(huì)計(jì)自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架。使本人的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能準(zhǔn)確、恰當(dāng)、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的實(shí)質(zhì)，為利害相關(guān)者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使有限的社會(huì)資源得到合理的配置。

三、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素分析

影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素很多，大體可分為主體因素、客體因素和環(huán)境因素。

1主體因素。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面以及長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)積累?，F(xiàn)實(shí)中，由于會(huì)計(jì)主體的自我保護(hù)動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化、每股盈余最大化、股東價(jià)值最大化，會(huì)判斷和選擇不同的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算方法。所以會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)尊重大多數(shù)股東的理財(cái)觀、關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)選擇更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，盡量為債權(quán)人、管理者、政府宏觀調(diào)控部門及社會(huì)公眾和所有利害關(guān)系人提供不含“泡沫”成分、少含不確定因素的客觀的、盡可能公正的、可充分作為債權(quán)人投資、政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控依據(jù)的、有充分使用和參考價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

2客體因素。會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身具有的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量等特點(diǎn)也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生影響。一般情況下經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)規(guī)范性越差、越復(fù)雜、越不確定，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求也越高，會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

3環(huán)境因素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，它是企業(yè)相關(guān)利害關(guān)系人處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。所以筆者認(rèn)為，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須綜合考慮影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的各種因素，兼顧方方面面。因此，除主體和客體因素之外也存在其他影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素，如會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等。會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了充分的依據(jù)和廣闊的空間。在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中表現(xiàn)為會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)處理方法的權(quán)衡與比較、會(huì)計(jì)估計(jì)、重要性原則、收益性支出與資本性支出的劃分、實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)際運(yùn)用等諸多方面。有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性越小，會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)就越小。

四、提商會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

通過分析影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀和主觀因素，從而為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的途徑和對(duì)策提供借鑒。

1提高會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)、企業(yè)管理等知識(shí)，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)注重會(huì)計(jì)實(shí)踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為能力，從而使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。

2提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員的道德水平是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基石。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個(gè)人主觀意念及偏好，客觀、公正地進(jìn)行職業(yè)判斷，作出會(huì)計(jì)處理，真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

3完善社會(huì)監(jiān)督體系，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為防止企業(yè)出于自身利益的考慮而濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用，必須充分發(fā)揮外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的作用。盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，尤其是加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，保障會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀性及公允性，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保上市公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。建立健全內(nèi)部控制制度，堵塞管理中的漏洞，賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立以“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)完善為準(zhǔn)則”的三位一體的監(jiān)管體系。盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查和審計(jì)。加強(qiáng)法制建設(shè)，制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息。

提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員必須完成的課題。面對(duì)不斷擴(kuò)大的職業(yè)判斷空間，只有營(yíng)造良好的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、開放創(chuàng)新的社會(huì)觀念、遵守信用的社會(huì)氛圍，會(huì)計(jì)人員才能合理、合法地進(jìn)行判斷，提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，才能充分有效地滿足各方面的需求，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1李海燕.淺談提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的六大途徑[J]，會(huì)計(jì)之友,2005(3)。

2林朝穎.中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系向何處去[J]，會(huì)計(jì)之友，2005(9)。

3周一虹.導(dǎo)向準(zhǔn)則制訂與會(huì)計(jì)相機(jī)選擇[J]，商業(yè)時(shí)代，2005(20)。

4楊孝堅(jiān).淺談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用[J]，經(jīng)濟(jì)師，2005(3)。

5徐玉德.論會(huì)計(jì)的真實(shí)性與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2004(6)。

(作者單位：山西省臨汾市人事考試中心山西臨汾041000)

(責(zé)編：鄭釗)