梁淑芬

【摘 要】跨國企業(yè)出于其全球戰(zhàn)略的考慮,以及股東利益最大化的選擇,往往會采取各種各樣的轉(zhuǎn)讓定價手段來達到集團利潤最大化、稅負最小化的目的。轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)籌劃是跨國集團所面臨的最重要的稅務(wù)問題。

【關(guān)鍵詞】跨國公司 轉(zhuǎn)讓定價 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險

一、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)籌劃的基本思路

1.利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤

利用轉(zhuǎn)讓定價在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是跨國公司最常用的一種國際稅收籌劃手段。跨國公司把集團內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè),低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負比以前有所增加,但是高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負都減少了,而且下降幅度必須大于低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負的增長幅度,其最終結(jié)果可以使跨國公司集團整體稅負的下降。

利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅務(wù)籌劃需要注意兩個問題。一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率,還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過高,那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。二是跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價還要借助所在國的推遲課稅規(guī)定。在實踐中,跨國公司集團的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達國家,而關(guān)聯(lián)子公司多設(shè)在無稅或低稅地避稅地,母公司為了避稅會把公司集團的利潤盡可能多地向子公司轉(zhuǎn)移。子公司的利潤要按照股權(quán)比例分配到母公司名下,如果母公司所在的居住國沒有推遲課稅的規(guī)定,就達不到避稅的目的。

2.充分利用避稅地

(1)建立控股公司

控股公司是指為了控制而非投資的目的擁有其他一個或若干個公司大部分股票或證券的公司。下屬公司將所獲得的利潤以股息形式匯到避稅地控股公司,利用雙方稅收協(xié)定達到避稅的目的。避稅地控股公司除了收取股息、利息等消極所得,還發(fā)放浮動債券獲得資金,并把籌集來的資金再投資,再賺取新的免稅收入。

(2)建立信托公司

跨國公司在避稅地設(shè)立一家信托公司,然后把它的財產(chǎn)轉(zhuǎn)為避稅地的信托資產(chǎn),利用這些信托財產(chǎn)進行經(jīng)營,其經(jīng)營所得掛在避稅地信托公司的名下,就可以達到避稅目的。信托公司所信托的資產(chǎn)實際上不在避稅地,資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民,但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸信托公司名下,并通過契約或合同使受托人按其原意行事,從而可以避稅。

(3)建立金融公司

避稅地金融公司是指為跨國公司集團內(nèi)部借貸業(yè)務(wù)充當(dāng)中介人或為第三者提供資金的基地公司。避稅地金融公司既可充當(dāng)公司內(nèi)部借貸的中介,為內(nèi)部融資進行調(diào)配,又可從事向非關(guān)聯(lián)企業(yè)的正常貸款業(yè)務(wù),獲得利息收入,還可向集團成員提供進行長期投資臨時所需要的大筆資金,以減輕公司稅負。通過設(shè)立避稅地金融公司,可以使利息收入不納稅或少納稅,或取得高稅國對公司集團支付利息進行稅收扣除的許可,或根據(jù)有利的稅收協(xié)定使利息支付國不征或少征預(yù)提稅,從而可以減輕跨國公司整體的稅負。

3.資本弱化

跨國公司在向境外子公司注入資金時往往利用資本弱化來進行國際稅務(wù)籌劃。這是因為,如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行債務(wù)融資,那么該關(guān)聯(lián)公司向跨國公司支付的利息打入成本后,應(yīng)納稅所得額就會減少;如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金,則關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司分配的股息、紅利就無法計入成本,其應(yīng)納稅所得額就不能得到?jīng)_減。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率較高,跨國公司從國際避稅的角度出發(fā)就可能希望該關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能少申報利潤。

4.選擇有利的公司組織形式

當(dāng)一個國家的法人居民對外投資時,它可以選擇不同的組織形式,或是在東道國建立子公司,或是建立分公司。由于子公司是一個獨立的納稅實體,它的虧損不能記在母公司的賬上;分公司與居住國母公司是同一個法人實體,統(tǒng)一計算盈虧,因而分公司的虧損可以沖減母公司的盈利?？鐕镜揭粐顿Y初期往往虧損較大,在這種情況下,可以先設(shè)立一個分公司,使其開業(yè)的虧損能夠在匯總納稅時沖抵母公司的利潤,以減少跨國公司的整體稅負。而當(dāng)進入正常盈利階段后,則建立子公司更為有利,因為子公司與母公司各自納稅,這樣既可以避免匯總納稅所承擔(dān)的母公司所在國的較高稅負,又可以享受母公司居住國推遲課稅的規(guī)定。

二、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防范

1.雙重征稅風(fēng)險

一家跨國公司一般要同時跟幾個國家打交道,而每個國家都有自己的不同利益。如出口國希望出口價格高,進口國則希望進口價格低。一旦參與交易的一個國家對轉(zhuǎn)移價格作出調(diào)整,而另一國不予相應(yīng)調(diào)整,跨國公司將面臨國際雙重征稅的風(fēng)險。

2.法律風(fēng)險

對轉(zhuǎn)讓定價的不當(dāng)利用若超出法律界線,則存在被判為非法逃稅的可能。很多國家對于轉(zhuǎn)讓定價都規(guī)定了罰則,以打擊不合理利用轉(zhuǎn)讓定價的逃稅行為。如 OECD對未申報的稅款處以 10%～200%的罰款;美國則根據(jù)偷漏稅的額度處以 20%～40%的罰款。這就要求跨國公司認真研究和分析各國的稅制及其發(fā)展趨勢,遵守稅收法律和政策。

3.聲譽受損的風(fēng)險

這主要體現(xiàn)在兩個方面:一是在市場形象的影響。當(dāng)公司有偷稅漏稅的丑聞時,必定會影響其市場形象,進而影響整個公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。安然公司就是一個典型的利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃造成避稅丑聞而倒閉的公司。二是稅務(wù)形象的影響。當(dāng)集團公司在一國有偷稅丑聞出現(xiàn),必定會連帶影響集團公司在其他國家的分公司的稅務(wù)形象,導(dǎo)致稅務(wù)部門對其關(guān)注,進行稅務(wù)審計及監(jiān)督管理。

4.管理風(fēng)險

由于轉(zhuǎn)讓定價需在公司總部進行集中計劃決策和經(jīng)常的管理調(diào)節(jié),會耗費大量人力、物力、財力和時間,給公司內(nèi)部管理帶來困難和一定程度的混亂,從而使公司管理成本上升,并且這一弊端隨著公司規(guī)模的擴大會愈加明顯。同時,有的稅收籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低,但卻不利于其長遠的發(fā)展。因此,在進行稅收籌劃方案選擇時,不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上,而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),去選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的稅收籌劃方案。

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