張遠(yuǎn)虎

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項(xiàng)重大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在這個過程中我們要牢牢把握住正確的發(fā)展方向,實(shí)施過程中應(yīng)注意以下幾方面:一是立足國情、符合實(shí)際。二是把握方向、注意動態(tài)。三是穩(wěn)步推進(jìn)、逐步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范

2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會,會議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》),自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

《基本規(guī)范》在企業(yè)內(nèi)控體系中處于最高層次,起統(tǒng)馭作用,描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu),規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求,是制定應(yīng)用指引、評價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)?！痘疽?guī)范》的頒布實(shí)施,必將對我國企業(yè)及資本市場的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

內(nèi)控是為了企業(yè)的生存發(fā)展而存在的,是促成企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種重要方法和手段,內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),如果不能盈利,就連自身的生存都難保證,其他目標(biāo)更無從談起。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)盈利,就必須控制風(fēng)險(xiǎn),必須建立有效的內(nèi)控體系。企業(yè)要改善現(xiàn)有的管理水平,就必須借助于內(nèi)控體系,完善的內(nèi)控體系是促進(jìn)管理落實(shí)的手段,可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

同時,健全有效的內(nèi)部控制,有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,提升財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性,這對于保證投資者對高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求,體現(xiàn)資本市場“公開、公平、公正”的原則,保護(hù)投資者合法權(quán)益具有至關(guān)重要的意義;有利于上市公司遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定,堵塞管理漏洞,保障公司資產(chǎn)的安全,有效提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力,減少乃至避免舞弊事件的發(fā)生;有利于提高經(jīng)營效率和效益,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力,增強(qiáng)公司競爭力,從而提高上市公司質(zhì)量,最大限度地回報(bào)股東和社會。

面對國際市場日趨激烈的經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境,我國企業(yè)要“走出去”,進(jìn)入國際產(chǎn)業(yè)和資本市場投資,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn),這樣才能立于不敗之地?？梢哉f,企業(yè)內(nèi)控體系的建立與實(shí)施,為我國企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”。

實(shí)施《基本規(guī)范》對企業(yè)提出了諸多要求。

在以人為本的現(xiàn)代化企業(yè)管理中,員工的地位日趨重要,員工也越來越看重工作的環(huán)境,特別是軟環(huán)境,比如:企業(yè)文化、管理理念、管理層是否關(guān)注員工的工作和日常生活以及員工的職業(yè)生涯發(fā)展等。另一方面,制度再周全也不可能凡事都規(guī)范到位,制度可以規(guī)定員工出工,但無法規(guī)定員工出力。因此,企業(yè)管理控制的核心是企業(yè)中的人及活動,只有提高了人的主觀能動性,才能加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施效果。

企業(yè)文化作為一種無形的精神力量與源泉,影響著企業(yè)員工的思維方式和行為活動。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,防止企業(yè)衰敗;不良的企業(yè)文化也可能阻礙企業(yè)發(fā)展,甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。因此,企業(yè)必須培養(yǎng)自身的優(yōu)良文化,將企業(yè)文化與內(nèi)控制度的建立有機(jī)的結(jié)合起來,從而更好地推動企業(yè)發(fā)展。

職業(yè)道德屬于非法律性質(zhì)的道德范疇,不履行職業(yè)道德并不一定違法,但是職業(yè)人如不履行職業(yè)道德,必將遭到淘汰。公司應(yīng)提供職業(yè)道德方面的指導(dǎo),使所有員工在日?；蛱囟ǖ沫h(huán)境下能保持正常的判斷;制定公司的行為準(zhǔn)則,并傳達(dá)給全體員工,將員工不誠實(shí)和不講道德標(biāo)準(zhǔn)的動機(jī)與機(jī)會降到最低。職業(yè)道德有許多范疇,不同崗位的人員職業(yè)道德不一定相同,《國際會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》中對會計(jì)從業(yè)人員提出8條準(zhǔn)則,內(nèi)容包括:廉正、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、工作勝任、道德自律。我國《會計(jì)法》第39條也規(guī)定會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高員工的職業(yè)道德特別是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德將有助于企業(yè)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施。

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項(xiàng)重大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在這個過程中我們要牢牢把握住正確的發(fā)展方向,實(shí)施過程中應(yīng)注意以下幾方面。

1.立足國情、符合實(shí)際

內(nèi)部控制構(gòu)建的基本前提是要從我國實(shí)際國情出發(fā),符合我國法制意識、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營風(fēng)格等方面特點(diǎn),扎根于我國經(jīng)濟(jì)、社會、法律、文化環(huán)境和企業(yè)實(shí)踐。我國在建立完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過程中,形成了有別于資本主義市場經(jīng)濟(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法。因此,我國的內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)更多地消化總結(jié)自身的成功經(jīng)驗(yàn),與國家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào),與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào),與企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。只有做到立足國情,符合實(shí)際才能具有強(qiáng)大的生命力,才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

2.把握方向、注意動態(tài)

從內(nèi)部控制的發(fā)展歷程來看,內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢是從簡單、零散的低層次階段向完整、系統(tǒng)的高層階段發(fā)展,包括的內(nèi)容、涉及的范圍和層面越來越多,內(nèi)容越來越豐富。目前,內(nèi)部控制發(fā)展的思想不再是簡單的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程上的監(jiān)督、制衡,而是注重風(fēng)險(xiǎn)管理。在實(shí)務(wù)方面,推行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制必然是今后國際發(fā)展大勢所趨。內(nèi)部控制不是靜止不變的,而是一個動態(tài)變化的系統(tǒng)。

3.穩(wěn)步推進(jìn)、逐步發(fā)展

目前,內(nèi)部控制在我國仍處于剛起步階段,還需要一個加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識、逐步適應(yīng)、分步實(shí)施、不斷完善的過程。我國內(nèi)部控制法律建設(shè)應(yīng)充分考慮資本市場的承受能力、企業(yè)的執(zhí)行成本以及執(zhí)行時間等問題,避免內(nèi)部控制立法規(guī)格過高而降低本國資本市場的國際競爭力,避免內(nèi)部控制立法要求過嚴(yán)導(dǎo)致企業(yè)支付過高的實(shí)施成本。在現(xiàn)階段,應(yīng)當(dāng)在宣傳普及內(nèi)部控制先進(jìn)理念和方法的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),待有了一定的成果,積累了一定的經(jīng)驗(yàn)之后,再考慮全面加強(qiáng)建設(shè)和立法推廣等問題也不遲。