謝振蓮　馬敬民

【摘要】文章在探討風(fēng)險對會計師事務(wù)所的重大影響和會計師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險管理的條件、原則的基礎(chǔ)上,提出了質(zhì)量控制的風(fēng)險控制對策和自擔(dān)風(fēng)險、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的財務(wù)對策。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所;風(fēng)險;管理

注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險高收益的行業(yè),加強(qiáng)對注冊會計師和會計師事務(wù)所風(fēng)險和收益的研究是十分必要的。二十一世紀(jì)以來,隨著國際經(jīng)濟(jì)、金融聯(lián)系的加強(qiáng)和生產(chǎn)、信息技術(shù)手段的提高,世界政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化日趨劇烈。美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴以及全球經(jīng)濟(jì)金融一體化促使各種不確定性因素不斷出現(xiàn),政治經(jīng)濟(jì)力量對比在失衡和尋求新的平衡中不斷發(fā)展?？梢哉f,當(dāng)今世界是一個充滿風(fēng)險的世界。如此一個充滿風(fēng)險的外部環(huán)境,對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了巨大影響,風(fēng)險管理已成為會計師事務(wù)所經(jīng)營管理不可缺少的重要組成部分,風(fēng)險對會計師事務(wù)所的影響越來越大。因此,了解風(fēng)險對會計師事務(wù)所的重大影響,研究會計師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險管理的條件及對策非常必要。

一、風(fēng)險對會計師事務(wù)所的影響

(一)增加了決策的難度

會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中,面臨著比以往任何時期都多得多的風(fēng)險和不確定性,眾多的風(fēng)險因素使得決策變量的數(shù)目驟然增加,也使其更加難以準(zhǔn)確預(yù)測。然而,世界是在相互作用中運(yùn)轉(zhuǎn)的,在預(yù)期和搏弈機(jī)制的作用中,會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險的預(yù)測和預(yù)防本身也構(gòu)成了風(fēng)險發(fā)展的一個因素。

(二)增加了執(zhí)業(yè)成本

為了避免風(fēng)險所引起的各種波動對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)產(chǎn)生不利影響,事務(wù)所不得不投入大量人力、物力、財力和精力,并設(shè)置專門部門或人員,進(jìn)行深入研究,以期能夠及時、準(zhǔn)確地預(yù)測各種風(fēng)險的到來;事務(wù)所還要采取各種措施,對其財產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)實施保護(hù),如投保、培訓(xùn)、聘請專業(yè)人員、分包業(yè)務(wù)等。總之,對于風(fēng)險的預(yù)測、決策、防范等工作占用了事務(wù)所大量資源,增加了執(zhí)業(yè)成本。

(三)增加了潛在損失的可能性

在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中,會不可避免地遇到各種損失,這是會計師事務(wù)所沒出現(xiàn)就已經(jīng)存在的規(guī)律,事務(wù)所就是在承擔(dān)風(fēng)險,并在風(fēng)險經(jīng)營中獲取報酬的。在執(zhí)業(yè)過程中,風(fēng)險因素增多給事務(wù)所造成損失的可能性也就隨之增大,既要考慮國內(nèi)因素,還要考慮國際因素;不僅考慮經(jīng)濟(jì)因素,還要考慮政治因素;不僅考慮即期因素,還要考慮遠(yuǎn)期因素;不僅考慮收益的損失,還要考慮財產(chǎn)、人員和信譽(yù)的損失等等。

(四)潛在的收益

風(fēng)險本身就意味著收益與損失并存。收益和風(fēng)險是一對孿生兄弟,是與生俱來的,沒有風(fēng)險就不會取得收益,但是,事務(wù)所的目標(biāo)是要以盡可能低的風(fēng)險取得最大的收益。會計師事務(wù)所通過合作或合并、提供多元化服務(wù)等途徑,充分利用現(xiàn)有的人力資源和技術(shù)資源開發(fā)新的服務(wù)產(chǎn)品,增強(qiáng)事務(wù)所自身實力,提高信譽(yù)度,盡快實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì),建立穩(wěn)固的優(yōu)秀客戶群,增強(qiáng)抗風(fēng)險能力,提高市場競爭能力。

二、會計師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險管理的條件

會計師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險管理應(yīng)堅持風(fēng)險收益原則,即根據(jù)風(fēng)險與收益的相關(guān)關(guān)系,在確定收益的條件下,控制風(fēng)險,并在確定風(fēng)險的條件下,要求相應(yīng)的風(fēng)險報酬。同時,在風(fēng)險管理工作中,注意風(fēng)險評估和防范的成本與防范風(fēng)險所能得到的收益(或減少的損失)之間的比較,若前者高于后者,則應(yīng)放棄風(fēng)險管理。會計師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險管理的條件主要在于管理層的重視和資源保證。

(一)管理層的重視

會計師事務(wù)所管理層對風(fēng)險有深刻的認(rèn)識和應(yīng)有的重視,這是會計師事務(wù)所成功實施風(fēng)險管理的必要前提。會計師事務(wù)所的合伙人、各級經(jīng)理應(yīng)深刻理解事務(wù)所所處的環(huán)境中各種不確定性因素對執(zhí)業(yè)的風(fēng)險含義,把風(fēng)險作為重要的決策變量,并將其納入業(yè)績評估體系中,要樹立正確的風(fēng)險意識,既要敢于承擔(dān)風(fēng)險,又要善于防范風(fēng)險,始終把風(fēng)險思維貫穿事務(wù)所的執(zhí)業(yè)全過程。只有管理層充分重視風(fēng)險及其防范工作,事務(wù)所才有可能在充滿風(fēng)險的條件下,評估企業(yè)的收益和風(fēng)險。

(二)資源保證

為了有效地預(yù)測和防范風(fēng)險,實現(xiàn)控制風(fēng)險的目標(biāo),事務(wù)所必須給風(fēng)險管理以資源上的保證。這種保證包括三方面內(nèi)容:首先,機(jī)構(gòu)上的保證,事務(wù)所必須建立專門的風(fēng)險管理部門,負(fù)責(zé)對各種風(fēng)險的研究、評估、預(yù)測并找出防范方案,如“天健信德”專門設(shè)立了風(fēng)險管理委員會,作為執(zhí)行審計和其他業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的決策機(jī)構(gòu)。風(fēng)險管理委員會的工作直接對本所合伙人會議負(fù)責(zé)。其次,是人才上的保證,風(fēng)險管理是一項復(fù)雜、困難但卻意義重大的工作,必須由那些具有扎實的理論基礎(chǔ)、豐富的實踐經(jīng)驗、良好的個人素質(zhì)(如敏感、果斷等)和高度責(zé)任感的優(yōu)秀人才來從事,同時,事務(wù)所還要對他們進(jìn)行不斷的培養(yǎng)。最后,是物質(zhì)上的保證。為了掌握充分的信息,分辨事物的真實面目,并對各種信息進(jìn)行快速、有效的處理,得出正確的結(jié)論,事務(wù)所必須對風(fēng)險管理部門提供資料、通訊、信息處理、實地考察等方面的現(xiàn)代化物質(zhì)條件。

三、會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的對策

(一)風(fēng)險控制對策

風(fēng)險控制對策就是通過實施各種風(fēng)險控制措施,力圖在損失發(fā)生之前清除各種隱患,減少產(chǎn)生損失的風(fēng)險因素。會計師事務(wù)所實施的質(zhì)量控制就是風(fēng)險管理控制措施在注冊會計師行業(yè)中的具體運(yùn)用,其目的就是為了減少和清除審計風(fēng)險因素,竭力降低風(fēng)險事故發(fā)生的概率,規(guī)避因此可能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。制定一套完整、嚴(yán)密的審計質(zhì)量控制規(guī)程,并促使審計人員遵照執(zhí)行,可據(jù)以識別、估計、評估和控制審計風(fēng)險,以保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。

1.全面質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計工作委派方式、審計過程中人員的督導(dǎo)要求、專家咨詢的合理利用、業(yè)務(wù)承接的必要考慮以及審計質(zhì)量規(guī)程的監(jiān)控程序等政策的制定。

2.審計約定項目全過程的控制。審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂——審計計劃的擬定和批準(zhǔn)——審計項目的時間、費(fèi)用控制——重大疑難問題請示報告——審計過程的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核——委托單位管理當(dāng)局聲明書的獲取——審計小結(jié)的撰寫——審計報告的簽發(fā)與修訂之審批,各個環(huán)節(jié)均應(yīng)建立相應(yīng)的控制程序。

3.三級審核程序。詳細(xì)審核——對工作底稿技術(shù)上的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核,通常由外勤主管負(fù)責(zé)。一般審核——對審計工作從整體上審核是否允當(dāng),通常由項目經(jīng)理實施。重點(diǎn)審核——對一般審核足夠與否予以評估,并就所有重要審計領(lǐng)域?qū)嵤┨囟ǖ膶徍顺绦?通常應(yīng)由項目負(fù)責(zé)合伙人進(jìn)行。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立項目質(zhì)量復(fù)核制度和專業(yè)咨詢制度,確定實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)類型、復(fù)核方法與復(fù)核內(nèi)容并就重大疑難問題或爭議事項向內(nèi)部或外部專家進(jìn)行咨詢。因此,事務(wù)所無論規(guī)模大小,均應(yīng)堅持標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)執(zhí)行程序,認(rèn)真貫徹三級復(fù)核制度,將業(yè)務(wù)質(zhì)量低下的風(fēng)險降低。同時重視咨詢的作用。咨詢可以聘請專家作為第三者的獨(dú)立、客觀判斷,來有效地制衡審計人員可能的主觀偏差,從而防止審計風(fēng)險的發(fā)生。各個會計師事務(wù)所應(yīng)制定適合自身的咨詢政策和程序,確定由于事項的性質(zhì)和復(fù)雜性而需咨詢的領(lǐng)域及特殊情況。

(二)風(fēng)險財務(wù)對策

由于審計風(fēng)險的特質(zhì)決定了風(fēng)險控制措施只能在一定程度上降低或減輕風(fēng)險發(fā)生的頻率及帶來損失的程度,而不能完全消除。風(fēng)險的存在及由此可能造成的損失,是風(fēng)險事件發(fā)生后事務(wù)所還需要運(yùn)用財務(wù)手段及時彌補(bǔ)損失的嚴(yán)重后果,可采用自擔(dān)風(fēng)險和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險兩種對策。

1.自擔(dān)風(fēng)險。自擔(dān)風(fēng)險即依靠自己平時積累的財力,來彌補(bǔ)所遭受的財務(wù)損失。會計師事務(wù)所可以提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的方式進(jìn)行積累,會計師個人也可以某種形式進(jìn)行積累,以防不測。

2.轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險更多的是依靠社會保障體系,辦理職業(yè)責(zé)任保險,如1979年12月,中國保監(jiān)會核準(zhǔn)了注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險條款,依法設(shè)立的各會計師事務(wù)所均可作為保險人。

總之,樹立風(fēng)險防范意識是最積極的風(fēng)險管理措施,它不僅可以彌補(bǔ)質(zhì)量控制制度的不足,更為重要的是,防范風(fēng)險意識的存在,能夠影響到會計師事務(wù)所內(nèi)部各成員實施控制的自覺性,直接影響員工對審計質(zhì)量控制和從業(yè)的態(tài)度和表現(xiàn),防止遵循機(jī)械程度的走過場情況發(fā)生,彌補(bǔ)因環(huán)境變化而造成制度落后所帶來的控制要求本身不到位風(fēng)險。防范意識不是天然造成的,也不是在制度中寫明就能刻在每個人的頭腦中的。這種意識的培養(yǎng),需要在后續(xù)教育中不斷地將其灌輸給每個員工,并通過會計師事務(wù)所內(nèi)部防范風(fēng)險的氛圍不斷加以強(qiáng)化,使之成為會計師事務(wù)所及注冊會計師在任何情況下分析與處理問題的指南。 ●

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