田彥霞

摘要 本文主要論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念、作用、特點(diǎn)和措施,以幫助企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理和企業(yè)價(jià)值增值。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 公司治理

中圖分類號:F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。為了增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,企業(yè)需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進(jìn)行監(jiān)控和評價(jià)。這就要求內(nèi)審部門逐步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域廣泛開展審計(jì)工作,以協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及其作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在組織已有的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,對剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,進(jìn)而改善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,提升組織整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為其關(guān)注的核心,以對整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與改善為最終目的。以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ),以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件,以對組織風(fēng)險(xiǎn)的評估與改善作為基本目標(biāo)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用。

1、參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理首先要求全面識別風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)熟悉本單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等;內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)特地位與專業(yè)知識滿足了以上要求。因此,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)捕捉風(fēng)險(xiǎn)信息的能力比企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部審計(jì)都強(qiáng),對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠做出其獨(dú)有的貢獻(xiàn)。具體實(shí)施時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo),然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計(jì),測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn),并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

2、促進(jìn)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制從某種程度上來說從屬于風(fēng)險(xiǎn)管理,是風(fēng)險(xiǎn)管理的方式之一。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上整合起來的框架,是為了企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中各項(xiàng)廣泛的議題給予多方面的關(guān)注和更穩(wěn)健的管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是對內(nèi)控框架的包含與深化,是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容,關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使審計(jì)重點(diǎn)前移,利用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)選擇審計(jì)項(xiàng)目, 每一項(xiàng)審計(jì)及其目標(biāo)都與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)了對內(nèi)部控制的監(jiān)控方式,抓住重點(diǎn),同時(shí)簡化內(nèi)部控制流程,即保證了審計(jì)質(zhì)量也提高了審計(jì)效率。

3、促進(jìn)公司治理。公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下,增加企業(yè)價(jià)值,從而使股東長遠(yuǎn)價(jià)值最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制,它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是一致的。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注包括公司治理和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一切風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是兩面的,既可能對企業(yè)正常運(yùn)營產(chǎn)生負(fù)面的影響,也可以為企業(yè)帶來新的機(jī)遇。所以內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)為支持組織的風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的保證和咨詢服務(wù),幫助管理層將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi),以順利實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分,同時(shí)又參與到治理有效性的審計(jì)之中。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制;復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律,協(xié)助管理者向董事會、審計(jì)委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段,是公司治理過程中不可缺少的組成部分。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。

委托人的廣泛性使得外部受托責(zé)任向著多樣化的方向發(fā)展,不僅關(guān)注股東利益也關(guān)注各種利益相關(guān)者的權(quán)益,包括客戶、員工和社會。受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制因此發(fā)生了諸多變化,與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效履行的監(jiān)控機(jī)制。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加注重其價(jià)值增值功能。

早期的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是查錯防弊,保護(hù)資產(chǎn)安全。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)就是對組織全部風(fēng)險(xiǎn)的一般反應(yīng),所有活動都要以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位,聯(lián)系組織的目標(biāo)評估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn),直接報(bào)告給管理者。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再是簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊,而是以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評估作為自己的首要工作目的。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理為審計(jì)對象。

由于受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大,內(nèi)審對象的范圍也隨著內(nèi)審的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大,從最初的會計(jì)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)到各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù);內(nèi)審目標(biāo)所包含的內(nèi)容逐漸多樣化和全面,綜合了企業(yè)運(yùn)營所涉及的各類事項(xiàng)和領(lǐng)域。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計(jì)對象。

其基本方法包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅重視會計(jì)信息,而且重視經(jīng)濟(jì)信息,產(chǎn)業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息。對于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核,對被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域, 實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試,使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高審計(jì)的科學(xué)性、針對性和績效性。

三、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的措施

(一)努力改善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境,兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的屬性,但是對其的過于強(qiáng)調(diào)會影響內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)管理層之間的友好溝通,所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí)兼顧其客觀性。

(二)強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展,審計(jì)人員關(guān)注的范圍因此不斷延伸,對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。從長遠(yuǎn)看,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會化是發(fā)展趨勢,所以現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn),使其成為具備良好的職業(yè)道德、一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才,以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

(三)改善國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。

如果公司治理存在缺陷,公司經(jīng)營管理層就可能損傷內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,影響內(nèi)部審計(jì)人員所出具的報(bào)告的真實(shí)性;也可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)失效。所以,合理科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)對于實(shí)現(xiàn)真正有效的內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要。由于經(jīng)濟(jì)、社會和歷史、文化等方面的背景不同,各國公司治理模式有很大差異,但向英美模式的趨同是一種趨勢。在東亞地區(qū),這種趨同的趨勢已經(jīng)比較明顯 因此,我國也可以在考慮我國國情的基礎(chǔ)上取己所需,改善我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)?！?/p>

(作者單位: 河南濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

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