石翠云

隨著信托業(yè)務的快速發(fā)展,信托財產(chǎn)在管理、清算過程中,會發(fā)生無法進行正常清算分配的情況。未被取回的信托財產(chǎn)即是在信托項目清算后,受益人、委托人或其繼承人無法在信托項目清算期取回、而暫由信托公司作為受托人代為保管的信托財產(chǎn)。

信托項目終止后,對于未被取回的信托財產(chǎn)由信托公司負責保管,但至于如何進行管理和核算,目前尚未有明確的統(tǒng)一規(guī)定。根據(jù)《信托業(yè)務會計核算辦法》和我的工作體會,就未被取回的信托財產(chǎn)的管理和核算問題進行初步探討。

一、信托項目終止后,受托人對未被取回的信托財產(chǎn)應作為信托業(yè)務的表外業(yè)務進行管理和核算

按照《信托業(yè)務會計核算辦法》規(guī)定,信托項目終止后,“受托人對于已終止信托項目未被取回的信托財產(chǎn),應作為代保管業(yè)務進行管理和核算,如信托財產(chǎn)是貨幣資金的,應開立銀行專戶存儲”。但是在《信托業(yè)務會計核算辦法》中未明確對未被取回的信托財產(chǎn)是作為固有業(yè)務的表外業(yè)務還是作為信托業(yè)務的表外業(yè)務進行管理和核算。筆者認為,從理論上來說,未被取回的信托財產(chǎn),其性質仍屬信托財產(chǎn),應與屬于受托人的固有財產(chǎn)相區(qū)別,不得歸入受托人的固有財產(chǎn)或者成為固有財產(chǎn)的一部分。因此,信托公司作為未被取回的信托財產(chǎn)的保管人,對該信托財產(chǎn)應作為信托業(yè)務的表外業(yè)務進行管理和核算。

二、保管期間的受托人報酬

對于未被取回的信托財產(chǎn),信托公司負責保管,在保管期間,應向信托財產(chǎn)的受益人收取適量保管費。

如果未被取回的信托財產(chǎn)為貨幣資金,受托人報酬應為按金融機構計息的同業(yè)利率與按活期存款利率計息的利差部分收取并作為信托費用,由被保管的信托財產(chǎn)承擔。如果未被取回的信托財產(chǎn)為非貨幣資金,在將信托財產(chǎn)交付給其歸屬人時,應向其收取合理的受托人報酬。

三、未被取回的信托財產(chǎn)的財務管理及會計核算處理方法

《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》規(guī)定,清算后的剩余信托財產(chǎn),應當依照信托合同約定按受益人所持信托單位比例進行分配。信托財產(chǎn)轉移前,由信托公司負責保管。保管期間,信托公司不得運用該財產(chǎn)。保管期間的收益歸屬于信托財產(chǎn),發(fā)生的保管費用由被保管的信托財產(chǎn)承擔。

信托項目終止,作為獨立核算的會計主體已不再存在,信托公司應單獨設立賬套進行核算。此時,對不同信托項目未被取回的信托財產(chǎn)的核算,應是對不同受益人進行的核算。依據(jù)未被取回的信托財產(chǎn)的存在形態(tài),根據(jù)信托業(yè)務會計核算辦法列示的資產(chǎn)類科目進行反映,如“銀行存款”、“其他貨幣資金”等,負債類可用“其他應付款”等科目,按受益人設置明細賬進行核算。

(一)未取回的信托財產(chǎn)為現(xiàn)金資產(chǎn)

如果未取回的信托財產(chǎn)為現(xiàn)金資產(chǎn),可以按照以下方法進行管理核算。

1.開設代保管信托財產(chǎn)銀行專戶。信托項目結束后,受托人應及時辦理信托項目專戶銷戶手續(xù),對未被取回的信托財產(chǎn)應以信托公司的名義開立信托業(yè)務銀行專戶存儲,并將不同信托項目未被取回的信托財產(chǎn)轉入該賬戶作為信托業(yè)務的表外業(yè)務進行管理和核算。

2.代保管期間的賬務核算和會計處理。在由信托公司負責保管期間,為了能夠準確地核算代保管的信托財產(chǎn),對于能夠直接歸集到某項信托財產(chǎn)的收益或費用直接歸集,不能直接歸集的,應當按受益人所持信托單位比例進行分配。具體會計處理分錄如下:

(1)收到轉入專戶的代保管信托資金

借:銀行存款

貸:其他應付款—未取回信托財產(chǎn)—受益人XX

(2)收到銀行存款利息并進行分配

借:銀行存款

貸:其他應付款—未取回信托財產(chǎn)—受益人1

貸:其他應付款—未取回信托財產(chǎn)—受益人2

(3)支付代保管期間的費用并進行分配

借:待攤信托費用

貸:銀行存款

進行費用分攤

借:其他應付款—未取回信托財產(chǎn)—受益人1

借:其他應付款—未取回信托財產(chǎn)—受益人2

貸:待攤信托費用

(4)受益人或信托財產(chǎn)歸屬人領取信托財產(chǎn)

借:其他應付款—未取回信托財產(chǎn)—受益人XX

貸:銀行存款

(二)未取回信托財產(chǎn)為非貨幣資金

1.信托項目清算后,若未取回信托財產(chǎn)為非貨幣資金,由信托業(yè)務部門與客戶管理部門辦理有關信托財產(chǎn)交接手續(xù),將未取回信托財產(chǎn)交由客戶管理部門代為管理。

交接內(nèi)容包括信托項目名稱、受益人名稱、信托財產(chǎn)本金及受益金額等;移交的信托財產(chǎn)名稱、財產(chǎn)形態(tài)、數(shù)量等。移交憑據(jù)一式三聯(lián),分別由信托業(yè)務部門作為信托財產(chǎn)交出憑據(jù)、客戶管理部門作為接收及代保管信托財產(chǎn)憑據(jù)、財務部門作為代保管信托財產(chǎn)入賬憑據(jù),并按不同的受益人建立分戶明細賬進行登記、核算。

2.信托財產(chǎn)移交后,客戶管理部門應將代保管信托財產(chǎn)建立管理臺賬。年末,財務部門和財產(chǎn)保管部門對代保管信托財產(chǎn)進行盤點,以保證賬實相符。

3.受托人將信托財產(chǎn)交付受益人、委托人或其繼承人時,由信托財產(chǎn)保管部門填制信托財產(chǎn)交付單據(jù),收受人簽字確認后,交付代保管信托財產(chǎn)。交付單據(jù)一式三聯(lián),由客戶管理部門作為交付信托財產(chǎn)憑據(jù)、財務部門作為交付信托財產(chǎn)入賬憑據(jù)、信托財產(chǎn)歸屬人作為取回信托財產(chǎn)的憑據(jù)。

對于未取回信托財產(chǎn)的核算,應編制表外業(yè)務報表,并將表外業(yè)務情況在匯總信托業(yè)務會計報表中予以披露。

(作者單位:中原信托有限公司)