吳　峰

小民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色,由于這種形式發(fā)展歷史較短,不可避免地存在著法人身份不合理,內(nèi)部牽制制度缺乏,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)信息可信度低等一系列需要規(guī)范的問題。通過健全小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,依靠社會(huì)力量以及加強(qiáng)對(duì)小小民營(yíng)企業(yè)的司法監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督,將會(huì)使民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體制逐漸趨于完善。只有使小民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算走上健康的發(fā)展軌道,才能使其健康穩(wěn)定地發(fā)展,并為國(guó)家的宏觀管理方面提供有用的會(huì)計(jì)信息。

一、小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的意義

(一)有利于小民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部控制機(jī)制

由于小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理手段落后,會(huì)計(jì)核算體系薄弱。經(jīng)營(yíng)者無法完整、真實(shí)、系統(tǒng)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,經(jīng)營(yíng)者只能根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)來管理企業(yè)、因而不能對(duì)企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行有效的控制。這種缺乏內(nèi)部控制的管理帶有很大的盲目性,既限制了企業(yè)的發(fā)展壯大,又浪費(fèi)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源,降低了資產(chǎn)效率。因此,以健全的會(huì)計(jì)核算體系為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度對(duì)于我國(guó)小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展顯得極為重要,建立一套完整的會(huì)計(jì)核算體系,可使經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程有準(zhǔn)確、清晰、具體的掌握,從全局上合理調(diào)度、充分利用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo),從而促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

(二)有利于小民營(yíng)企業(yè)獲得更多的對(duì)外融資機(jī)會(huì)

我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)只有二十多年的發(fā)展歷史,絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,面臨著資金短缺的問題,加入WTO后,小民營(yíng)企業(yè)面臨外資企業(yè)的沖擊,單靠自有資金原始積累的方式發(fā)展,在較短的時(shí)問內(nèi)很難發(fā)展成大規(guī)模企業(yè)。規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)資源分散的經(jīng)濟(jì)主體必將很難在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì),被淘汰的可能性就更大。完善的會(huì)計(jì)核算體系是企業(yè)對(duì)外融資的先決條件,真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息披露能使資本市場(chǎng)對(duì)小民營(yíng)企業(yè)的了解更為具體,增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小民營(yíng)企業(yè)的信任度,從而提高小民營(yíng)企業(yè)對(duì)外融資的機(jī)率。

二、小民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范的影響與原則

(一)對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響因素

1.宏觀因素的影響。宏觀社會(huì)環(huán)境包括國(guó)家與各地方的經(jīng)濟(jì)政策、會(huì)計(jì)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會(huì)計(jì)管理水平等因素,這些因素的變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的地位及活動(dòng)空間有著直接影響。由于各地方政府對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)態(tài)度更為明顯,各種優(yōu)化環(huán)境、促進(jìn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策紛紛出臺(tái),使得經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的市場(chǎng)化成分進(jìn)一步提高,金融市場(chǎng)進(jìn)一步完善,為民營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)資金,進(jìn)行資本投資等提供了便利。此外,稅法和經(jīng)濟(jì)法等法規(guī)不以所有制實(shí)行差別待遇,為民營(yíng)企業(yè)平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)起到了積極作用。

2.微觀因素的影響。(1)企業(yè)組織形式及投資來源。小民營(yíng)企業(yè)大多為有限責(zé)任公司,但大多民營(yíng)企業(yè)是親戚、家族、朋友合辦的企業(yè),往往由親戚代替規(guī)章制度。(2)業(yè)主素質(zhì)。小民營(yíng)企業(yè)業(yè)主往往是投資者有事經(jīng)營(yíng)管理者,企業(yè)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)取決于企業(yè)主以往的管理經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人素質(zhì),這直接影響了會(huì)計(jì)管理水平的高低。(3)企業(yè)文化。企業(yè)文化影響著會(huì)計(jì)人員選拔使用、會(huì)計(jì)管理方式及財(cái)會(huì)信息在企業(yè)管理中的使用程度,在一定程度上,也是企業(yè)能否吸引和穩(wěn)定會(huì)計(jì)人才的重要因素。(4)科技發(fā)展?fàn)顩r。尤其是高科技民營(yíng)企業(yè)里,人力資源是企業(yè)最為重要的資源,企業(yè)的發(fā)展壯大要靠科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新,科技發(fā)展?fàn)顩r影響企業(yè)管理機(jī)制和利潤(rùn)分配機(jī)制,也影響會(huì)計(jì)管理的職能作用發(fā)揮。

(二)規(guī)范會(huì)計(jì)工作遵循原則

1.以國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù)。國(guó)家的財(cái)政政策、法規(guī)和制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要保證,會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)管理的重要制度。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須以國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù),否則就不能提供滿足國(guó)家宏觀管理需要的財(cái)務(wù)信息。

2.充分貫徹成本效益原則。規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),不能不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率,應(yīng)在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)更簡(jiǎn)潔明了,更具有操作性。要考慮其設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本與效益的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。

3.原則性和靈活性相結(jié)合的原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家為了確保整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展,并為每個(gè)企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好、公開的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,必然制定相應(yīng)的宏觀政策法規(guī)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的指導(dǎo)下進(jìn)行的微觀管理,因此企業(yè)在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)必須遵循國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策。但同時(shí)也必須注意到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn),即企業(yè)人、財(cái)、物、信息各因素,供、產(chǎn)、銷各過程,籌資、投資、用資、收回與分配資金各環(huán)節(jié),交錯(cuò)形成多個(gè)變量,綜合發(fā)揮作用。

4.相對(duì)穩(wěn)定和不斷完善、改革相結(jié)合的原則。規(guī)范會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)制度一旦設(shè)計(jì)完成,執(zhí)行起來就不要隨意改動(dòng),這樣勢(shì)必造成會(huì)計(jì)工作的不一致性,提供的信息口徑就會(huì)經(jīng)常變動(dòng),影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)然,也要根據(jù)具體情況進(jìn)行不斷的完善和改革,使之更加適應(yīng)國(guó)家政策和工作實(shí)際。

三、規(guī)范小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)的思路

要想獲得快速發(fā)展并取得優(yōu)異成績(jī),企業(yè)先要有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)格的質(zhì)量管理,在不斷加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí),更應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范和提高財(cái)會(huì)工作水平,促進(jìn)企業(yè)整體管理水平和效益的提高。

(一)健全小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī),建立健全一整套規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,并嚴(yán)格執(zhí)行。

1.建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分,它主要包括:稽核工作的組織形式和具體分工,稽核工作的職責(zé)、權(quán)限,審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿,會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須由兩人或兩人以上分工處理,以起到一種相互制約的作用。例如,出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收人、支出、費(fèi)用債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,即“管賬不管錢,管錢不管賬”。 通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立,既能夠保證各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、合法和完整,又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施再監(jiān)督的一種有效的手段,其目的是為了健全小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,查錯(cuò)防弊,改善經(jīng)營(yíng)管理,保證小民營(yíng)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益。在建立內(nèi)部審計(jì)制度時(shí),要堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分別獨(dú)立的原則,同時(shí)要保證內(nèi)審人員獨(dú)立于被審計(jì)部門,只有這樣才能更好地實(shí)施會(huì)計(jì)的再監(jiān)督作用。

3.建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度。小民營(yíng)企業(yè)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度的目的在于加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理,體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格控制和規(guī)范運(yùn)作。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批;在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名,同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù),對(duì)于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出,出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。小企業(yè)通過建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度,對(duì)控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極的作用。

4.建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算對(duì)象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財(cái)會(huì)人員也要定期向管理當(dāng)局提供成本費(fèi)用方面的各種報(bào)表,以利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。

(二)依靠社會(huì)力量幫助小民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化

靠單個(gè)小民營(yíng)企業(yè)力量達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化,有的企業(yè)會(huì)遇到人手不足和業(yè)務(wù)技能不夠的問題。因此,有必要依靠社會(huì)力量幫助小民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化?？梢酝ㄟ^小民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)或工商聯(lián),組織離退休財(cái)會(huì)、銀行等方面專業(yè)人士,吸收社會(huì)待業(yè)專業(yè)人士,建立若干小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)站,幫助有需要的小民營(yíng)企業(yè)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,推進(jìn)小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作逐步達(dá)到規(guī)范化。小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)站的主要任務(wù)是通過幫助小民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和貫徹執(zhí)行財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度,從而推動(dòng)小民營(yíng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平。

(三)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求小民營(yíng)企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí),財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助小民營(yíng)企業(yè)依法建賬。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督,財(cái)政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作:第一,對(duì)小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國(guó)家財(cái)政部門認(rèn)可的資格證書,否則予以懲罰。第二,定期對(duì)小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,不斷提高業(yè)務(wù)水平,并充分發(fā)揮其作用。第三,對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。最后,財(cái)政部門應(yīng)督促小民營(yíng)企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

(作者單位:鄭州瑞和財(cái)務(wù)管理有限公司)