廖轉(zhuǎn)鈴

摘要：本文主要介紹了內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式，針對風(fēng)險形成的原因，提出可行的規(guī)避風(fēng)險方法，將風(fēng)險控制在可接受范圍。

關(guān)鍵詞：規(guī)避；防范；內(nèi)部審計；風(fēng)險

內(nèi)部審計是企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分，是企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計是對企業(yè)既定目標(biāo)的執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)合規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)控的重要工具和手段。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求，在法律法規(guī)建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)等方面需要加以改進(jìn)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅涉及財務(wù)活動和經(jīng)營管理活動，還包括對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制機治理程序的評估和改善。我國企業(yè)內(nèi)部審計存在問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強

獨立性是審計工作的靈魂，也是審計工作的基本條件，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。通常情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)審計法有關(guān)規(guī)定建立的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對本單位及其所屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。這種機構(gòu)設(shè)置模式?jīng)Q定了內(nèi)部審計實際工作和管理層有千絲萬縷的聯(lián)系，其獨立性和客觀性不如外部審計。在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制和單位主要負(fù)責(zé)人管理基調(diào)和風(fēng)險偏好的左右，很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價，甚至審計范圍也會受到各種各樣的限制。

審計人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，也使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定有時也得不到有效地貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計一方面受國家或上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督性與行政待遇的就地性，使審計人員很難進(jìn)入角色，也加大了審計風(fēng)險。

2內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化和業(yè)務(wù)范圍的迅速擴展

經(jīng)營規(guī)模擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風(fēng)險加大。隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性也會增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計風(fēng)險。

3內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高

現(xiàn)代內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識，包括會計、審計、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識，而且還要求具有豐富的實踐經(jīng)驗。目前的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。由于審計人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計疏忽、差錯，審計判斷不正確、審計方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風(fēng)險。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險審計、投資審計、內(nèi)控審計等，內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，不僅使得審計人員承擔(dān)的責(zé)任更多，責(zé)任加大導(dǎo)致風(fēng)險的增加。而且對內(nèi)部審計人員提出了在知識層次和技能上更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的措施

1健全和完善內(nèi)部審計制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)尤為重要和迫切。建立和完善與內(nèi)部審計相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度，使內(nèi)部審計有標(biāo)準(zhǔn)做尺度，有章法可遵循。以規(guī)范內(nèi)部審計的審計程序、標(biāo)準(zhǔn)、報告行為，強化風(fēng)險意識，促使內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。

2保證內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性

建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險的合理選擇，在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計風(fēng)險的防范具有可靠的組織保障機制。企業(yè)應(yīng)建立健全專門的內(nèi)審機構(gòu)，獨立于其他職能部門，配備具有各類專業(yè)知識的專職審計人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動，置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任；提供專門的審計經(jīng)費，使內(nèi)審部門獨立于職能部門之外，獨立行使審計職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。

權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上，要提高內(nèi)審機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有足夠的權(quán)力，內(nèi)審部門的地位應(yīng)比其他職能部門高一級。以利于內(nèi)審部門獨立地、有權(quán)威地開展工作，減少審計工作中的阻礙。內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部業(yè)績評價與考核中應(yīng)該具有話語權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

3增強風(fēng)險意識，重視對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育、考核

增強內(nèi)審人員的風(fēng)險意識是防范和化解現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵。只有當(dāng)內(nèi)審人員對審計風(fēng)險有了正確的認(rèn)識，才能有效地防范和化解審計風(fēng)險，只有當(dāng)全體內(nèi)審人員有強烈的控制愿望，內(nèi)審風(fēng)險才成為可控風(fēng)險，否則，任何控制措施和控制技術(shù)都形同虛設(shè)。因此，必須增強內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，保持高度的責(zé)任感和職業(yè)敏感，才能將內(nèi)審風(fēng)險控制在最低限度。

加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，是防范審計風(fēng)險的最有效措施。審計風(fēng)險無法規(guī)避，但審計人員的素質(zhì)、學(xué)識水平、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德對審計工作的質(zhì)量起了決定性作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍。其次審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計工作的實際需要和發(fā)展趨勢，不斷強化對審計人員的素質(zhì)、道德教育，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上、心理上防范審計風(fēng)險。

4優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法，實現(xiàn)審計創(chuàng)新

實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，形成經(jīng)濟管理“透明化”。充分、有效的開發(fā)和利用計算機信息系統(tǒng)，接受多渠道的監(jiān)督，重視與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理有利于提高審計效率和審計質(zhì)量。審計創(chuàng)新是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展條件下審計賴以生存的基礎(chǔ)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，以“查錯糾弊，堵塞漏洞”為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟體制的要求。在審計思路上，從事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)變；在審計模式上，應(yīng)探索構(gòu)建從風(fēng)險分析人手確定審計目標(biāo)、范圍和程序，以監(jiān)督和評價財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理能力為審計成果；在審計目的上，從強調(diào)審計監(jiān)督，轉(zhuǎn)為強調(diào)審計服務(wù)，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。

綜上所述，形成審計風(fēng)險的因素是多種多樣的。內(nèi)部審計風(fēng)險既客現(xiàn)存在，又具有一定的可控性。內(nèi)部審計人員既有必要也有可能采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，有效地開展內(nèi)部審計工作，發(fā)揮其審查評價和服務(wù)的作用。