葛捷樟

摘要：隨著我國市場化進程的不斷推進，醫(yī)院從無風險經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橛酗L險經(jīng)營，出現(xiàn)了各種經(jīng)營風險及財務(wù)風險。本文就醫(yī)院目前面臨的主要財務(wù)風險及風險控制措施提出粗淺的看法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)風險；控制

隨著我國市場化進程的不斷推進，過去以政府撥款為主要經(jīng)費來源的辦院格局逐漸被多元化的辦院形式所替代，民營醫(yī)院、中外合資醫(yī)院等應(yīng)運而生。多元化的投資和銀行信貸的支持，為醫(yī)院規(guī)模的壯大和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件。與此同時，也使醫(yī)院從原來的低風險經(jīng)營或幾乎無風險經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)檩^高風險經(jīng)營，出現(xiàn)了各種經(jīng)營風險及財務(wù)風險。下面就醫(yī)院的財務(wù)風險作初步探討。

一、醫(yī)院目前面臨的財務(wù)風險

所謂醫(yī)院財務(wù)風險，是指醫(yī)院財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，使醫(yī)院財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的機會和可能。醫(yī)院目前面臨的財務(wù)風險主要有以下幾方面。

1籌資風險

由于財政補助與醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，財政投入資金遠遠不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。從近年來的情況看，如果考慮物價上漲因素，財政撥款非但沒有增長，反而下降了。加上醫(yī)院之間日益激烈的競爭，為了生存和發(fā)展，許多醫(yī)院選擇了較高風險的負債籌資。據(jù)不完全統(tǒng)計，到2008年底，全國醫(yī)院的各類貸款總額高達2000－2500億元。規(guī)模龐大的貸款在幫助醫(yī)院快速發(fā)展的同時，也使醫(yī)院的資產(chǎn)負債率越來越高，償債風險越來越大。如果醫(yī)院經(jīng)營管理不善，資金周轉(zhuǎn)不靈，不能如期償還貸款本息，信用受損，那么將陷入籌資風險的漩渦。

2投資風險

醫(yī)院要發(fā)展，要在競爭中立于不敗之地，就必須不斷地開發(fā)新項目，改進診療手段，提高醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)水平。醫(yī)院還要不斷地擴大服務(wù)規(guī)模，以獲取規(guī)模效益(如有的醫(yī)院已向集團化發(fā)展)。如此等等，都需要醫(yī)院不斷進行投資活動，以增強醫(yī)院的綜合實力。目前醫(yī)院的投資主要是固定資產(chǎn)投資，還有就是科研方面的投資。公立醫(yī)院普遍存在缺乏專業(yè)的經(jīng)營管理隊伍和嚴格的制度約束，無專門的投資決策機構(gòu)等等問題。對于重大投資項目，雖然許多醫(yī)院委托有資質(zhì)的咨詢公司進行評估并出具可行性研究報告，但就目前的情況來看，多數(shù)咨詢公司沒有深入調(diào)查研究，而且與委托單位財務(wù)人員很少溝通，造成可行性研究報告生搬硬套，缺乏科學的依據(jù)和方法，可行性研究報告流于形式，這樣就很容易造成盲目投資，給醫(yī)院帶來重大經(jīng)濟損失。

3固定資產(chǎn)流失風險

近年來，隨著各種現(xiàn)代化大型醫(yī)用設(shè)備的購置和高檔病房、門診的建設(shè)，醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)模迅速膨脹。如果沒有建立嚴密的固定資產(chǎn)管理制度以及完善的固定資產(chǎn)賬簿體系，就很容易造成固定資產(chǎn)流失、毀損和減值，甚至被個別人非法占有。

4基建項目專項資金管理風險

近年來國家對醫(yī)院基建項目投入規(guī)模加大，比如，“非典”發(fā)生以后，對醫(yī)療救治體系建設(shè)的投入比以往都大，還有就是對初級醫(yī)療衛(wèi)生投入越來越大。今年出臺的新醫(yī)改方案明確規(guī)定，未來3年，各級政府將新增投入8，500億元用于醫(yī)改五項重點工作。這樣大的投入可以說是前所未有的。但許多醫(yī)院缺乏專業(yè)的項目經(jīng)費管理人員，內(nèi)部基建財務(wù)管理制度不健全，導致專項資金被擠占、挪用，嚴重影響專項資金的使用效益。

5收入管理風險

醫(yī)院的收入主要為醫(yī)療收入和藥品收入，如果管理不到位，勢必出現(xiàn)收費票據(jù)丟失、違規(guī)收費等現(xiàn)象。近年來收費人員利用計算機系統(tǒng)漏洞挪用、貪污公款案例時有發(fā)生，以及部分醫(yī)務(wù)人員私自收費，截留醫(yī)院收入，科室巧立名目收受病人費用，私設(shè)“小金庫”等，都說明了醫(yī)院收入管理風險在加大。

6現(xiàn)金流量風險

現(xiàn)金流量風險是指企業(yè)現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入在時間上不一致所形成的風險，當企業(yè)的現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)問題，可能會導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境、收益下降，也可能給企業(yè)帶來信用危機，使企業(yè)的形象和聲譽遭受嚴重損失，最終陷入財務(wù)困境，甚至導致破產(chǎn)，現(xiàn)金流量風險是企業(yè)面臨的主要財務(wù)風險，具有原因復雜、偶然性大、潛伏期長等特點，當前，醫(yī)療市場環(huán)境日趨復雜，醫(yī)保制度改革要求醫(yī)院墊付更多的資金，醫(yī)療欠費回收時間延長。因此，一定要隨時關(guān)注醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息，以免因現(xiàn)金短缺引發(fā)財務(wù)危機。

二、風險控制措施

1樹立風險意識，建立有效的風險防范機制

醫(yī)院必須正確認識風險，科學預(yù)測風險，建立一套完善的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，制定適合醫(yī)院實際情況的風險規(guī)避方案。財務(wù)危機由產(chǎn)生到惡化，都有經(jīng)歷了一個漸進積累轉(zhuǎn)化的過程。財務(wù)人員可通過觀察有關(guān)財務(wù)指標的變化，對醫(yī)院財務(wù)風險發(fā)出預(yù)警信號。這些財務(wù)指標主要有總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、資產(chǎn)安全邊際率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率等。同時要完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確相關(guān)部門和個人的職責和權(quán)限，加強內(nèi)部審計，完善考核制度，確保各項制度有效實施。

2建立行之有效的籌資管理機制

醫(yī)院要成立籌資管理部門，負責組織資金使用和監(jiān)督管理；根據(jù)自身的償債能力，制定合理的籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，多渠道籌措資金，分散風險。不但要從短期償債能力來考慮籌資，也要從長期償債能力來考慮籌資，這樣才能通過貸款等籌資促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院籌集資金應(yīng)遵循以下幾條原則：一是資金需要量的合理原則。這樣就不會因資金不足影響醫(yī)院業(yè)務(wù)開展和建設(shè)需要或因資金過剩造成浪費。二是資金按時供應(yīng)原則。一定要保證資金按時到位，供應(yīng)及時。三是籌資費用適當原則。應(yīng)從不同籌資方案中選擇資金成本最低的渠道取得資金。四是資金投向合理原則。籌資的效益與投資的方向關(guān)系密切，若資金投向錯誤，是不可能取得好的籌集效果的。

3加強對外投資的管理

投資風險產(chǎn)生的原因主要是缺乏可靠的信息以及不能控制事物未來發(fā)展的進程。因此首要任務(wù)是要加強投資決策的管理。投資決策的過程分為三個步驟：確定目標或確定問題；擬定各種可行方案；從各種可行方案中選擇最優(yōu)方案。在對各種方案進行研究、評估階段，必須允許相反的意見，切忌固執(zhí)己見、獨斷專行。以上是事前控制。其次，要加強投資計劃執(zhí)行過程的風險控制，其一：對計劃執(zhí)行過程中發(fā)生的重大的、非正常的差異進行重點控制；其二：建立健全歸口分級管理責任制，借助于財務(wù)制度，把投資控制納入正規(guī)化、經(jīng)?；能壍馈＿@是事中控制。此外，還要進行事后控制，追蹤考核計劃執(zhí)行結(jié)果及反饋信息，只有通過這一環(huán)節(jié)，才能衡量投資的實際效果。

4強化固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，完善固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu)體系；健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，嚴格固定資產(chǎn)采購、使用、處置、報廢等相關(guān)業(yè)務(wù)審批手續(xù)，明確從固定資產(chǎn)預(yù)算到入庫等各個環(huán)節(jié)的相關(guān)部門及人員的責任，確保不相容崗位相互分離。同時，要加強固定資產(chǎn)保管工作，規(guī)范固定資產(chǎn)核算，防止資產(chǎn)流失，要建立健全固定資產(chǎn)賬簿體系，財會部門負責資產(chǎn)的總帳和明細帳，實物管理部門負責固定資產(chǎn)的實物帳和卡片帳，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。

5建立健全基建項目經(jīng)費管理責任制

加強對基建專項資金的監(jiān)督，嚴禁擠占、挪用專項資金。首先要加強項目的預(yù)算管理，科學、合理地編制項目投資預(yù)算。其次要嚴格執(zhí)行項目預(yù)算，不得隨意變更預(yù)算。內(nèi)部審計部門應(yīng)加強基建支出的審計，必要時可委托外部審計機構(gòu)進行審計，重點審查是否按規(guī)定開立基建賬戶，專戶存儲、?？顚Ｓ?，以保證項目資金不與單位經(jīng)營資金混在一起相互據(jù)占挪用；檢查基建會計核算體系是否建立健全，是否按《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定辦理基建會計業(yè)務(wù)。

6加強醫(yī)院收入管理

醫(yī)院要嚴格執(zhí)行國家物價政策，醫(yī)院要設(shè)立專門的物價管理部門，配備專門的物價管理人員，加強醫(yī)療收費的管理。要建立、健全內(nèi)部控制制度，在計算機管理上，應(yīng)設(shè)置不同操作人員的權(quán)限，建立多級審核制度，杜絕收費人員舞弊行為的發(fā)生。在票據(jù)管理上，醫(yī)院必須使用財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù)，財務(wù)科應(yīng)派專人負責，加強對各種票據(jù)的保管和領(lǐng)用的管理，建立票據(jù)領(lǐng)用和核銷制度，避免發(fā)生票據(jù)丟失、收費混亂等現(xiàn)象。醫(yī)院的各項收入應(yīng)及時入賬，當天收入當天交存銀行，不得坐支現(xiàn)金。同時，物價管理科應(yīng)不定期對收費進行檢查，審計科應(yīng)加強對醫(yī)院各項收入的審計。

7建立現(xiàn)金流量財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

由于企業(yè)理財?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動，因而就短期而言，企業(yè)能否維持正常生產(chǎn)經(jīng)營，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。對于醫(yī)院來說，目前還沒有硬性規(guī)定要求醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表，但有條件的醫(yī)院應(yīng)逐步建立現(xiàn)金流量表報告制度，最起碼要編制單位內(nèi)部使用的現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表中的許多信息能夠?qū)︶t(yī)院的獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿Πl(fā)出財務(wù)預(yù)警信號。在建立了風險預(yù)警指標體系后，醫(yī)院對風險信號進行監(jiān)測。如果出現(xiàn)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負值時，會計人員應(yīng)分析其形成原因，比如，是藥品等庫存物資積壓、應(yīng)收醫(yī)療款增大，還是醫(yī)療管理水平下降導致醫(yī)療成本上升等，制定切實可行的風險管理策略，采取應(yīng)對措施降低其危害程度，使醫(yī)院的現(xiàn)金流呈現(xiàn)一種健康、合理的狀態(tài)。