慕鵬偉

摘要：大多數(shù)的中央企業(yè)都設(shè)置了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，但因?qū)?nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)、內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)差異等原因使得內(nèi)部審計(jì)部門難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，本文就中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職能定位進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：部審計(jì)；職能探討

2004年8月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第8號(hào)令發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，將中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定義為：指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)(單位)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作?？v觀內(nèi)部審計(jì)幾年來(lái)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮出《辦法》規(guī)定的應(yīng)有的作用，所以應(yīng)其原因進(jìn)行分析，原因如下。

首先，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)部門，先天不具備獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特征的體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一種形式，獨(dú)立性仍然是其靈魂。而內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地會(huì)受本企業(yè)的利益限制，是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。

其次，因內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮不了《辦法》中所規(guī)定的作用，所以其地位在企業(yè)中往往不受重視，其建設(shè)更得不到重視，人員素質(zhì)往往也不高。就形成一種惡性循環(huán)，使得內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)變成一個(gè)可有可無(wú)的雞肋部門。

鑒于上述情況，應(yīng)重新定義內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的職能重新進(jìn)行定位。本文認(rèn)為應(yīng)對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行如下調(diào)整：

第一，將原由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)“對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)(單位)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作”委托具有資質(zhì)的外部審計(jì)師來(lái)進(jìn)行。因外部審計(jì)師具有內(nèi)部審計(jì)部門所不具備的相對(duì)獨(dú)立性、專業(yè)性，所以外部審計(jì)師提供評(píng)價(jià)將更為公允、客觀。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)企業(yè)與外部審計(jì)師之間的關(guān)系。

第二，將內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理部門。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理日益受到企業(yè)的重視，特別近期的金融風(fēng)暴引發(fā)的一系列企業(yè)的破產(chǎn)，為疏于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)敲響了警鐘。將于2009年7月1日在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，使得許多公司開始把內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)重要工作要做。企業(yè)也應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行上述工作，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)情況較為了解，并積累了一些經(jīng)驗(yàn)，因其內(nèi)部審計(jì)職能分解出去，可將其作為作為執(zhí)行內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)管理部門。

第三，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上將紀(jì)檢部門與內(nèi)部審計(jì)部門合并。許多中央企業(yè)設(shè)置了在黨組領(lǐng)導(dǎo)下的紀(jì)檢部門來(lái)執(zhí)行企業(yè)在黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的職能。紀(jì)檢部門往往有部分職能與內(nèi)部審計(jì)部門交叉重疊。防范個(gè)別人員違反黨紀(jì)及公司有關(guān)政策，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)方面，所以將上述部門合并有得于整合資源，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置。因紀(jì)檢部門法律專業(yè)較多，內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)背景比較普遍，所以兩個(gè)部門的整合有利于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的力量。

第四，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。要想使內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層，而應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性、獨(dú)立性。

第五，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面的作用。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，所以應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的人員配備，除了財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等專業(yè)的人員外，還應(yīng)有了解企業(yè)情況的相關(guān)技術(shù)人員。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)證制度，并定期進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年在其發(fā)布的，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睆钠鋵?duì)內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看也著重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，其目標(biāo)也與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的目標(biāo)較為接近。所以本文認(rèn)為應(yīng)對(duì)現(xiàn)有中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)進(jìn)行明確，并將其定位為企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理部門。