馬友發(fā)

摘要：信息化進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域是一場(chǎng)深刻的革命，它對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的理念、程序、質(zhì)量和管理，以及審計(jì)人員的思維方式和綜合素質(zhì)帶來(lái)重大影響。如何適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)的共同課題，加強(qiáng)信息化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)部門尋求的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān)；信息化；審計(jì)質(zhì)量

信息化發(fā)展成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革的重要力量，成為政府部門擴(kuò)大信息公開、促進(jìn)信息資源共享、轉(zhuǎn)變政府職能、提高行政效率的有效手段。信息化技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，促進(jìn)了審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步和審計(jì)質(zhì)量的提高，推動(dòng)了審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展。

一、信息化技術(shù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)質(zhì)量是評(píng)判審計(jì)業(yè)務(wù)工作優(yōu)劣程度的標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)判審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論質(zhì)量?jī)?yōu)劣程度的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。信息化技術(shù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

1對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響

審計(jì)過(guò)程是審計(jì)質(zhì)量的保證，是審計(jì)人員收集、分析審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。在手工數(shù)據(jù)處理中，審計(jì)人員一般通過(guò)大量原始憑據(jù)核對(duì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤，容易遺漏不明顯的問(wèn)題和線索。在信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的憑證、賬簿沒(méi)有了，有形的文字記錄消失了，而是由存儲(chǔ)介質(zhì)處理，數(shù)據(jù)的處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，審計(jì)過(guò)程也由計(jì)算機(jī)完成。

2對(duì)審計(jì)手段的影響

審計(jì)質(zhì)量是通過(guò)審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)對(duì)象越來(lái)越多地采用信息化系統(tǒng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工作業(yè)系統(tǒng)，如果審計(jì)手段不創(chuàng)新，就無(wú)法適應(yīng)信息化發(fā)展要求，不利用信息技術(shù)，就無(wú)法開展審計(jì)工作。在手工數(shù)據(jù)處理?xiàng)l件下，審計(jì)人員可根據(jù)情況采用審閱、核對(duì)、分析、調(diào)查、盤點(diǎn)等手工方法對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。目前，以查賬為主要手段的審計(jì)遇到了來(lái)自計(jì)算機(jī)技術(shù)的挑戰(zhàn)，很多行業(yè)廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行管理，電算化應(yīng)用普及，審計(jì)對(duì)象的信息化，必然要求審計(jì)手段信息化。在數(shù)據(jù)處理電算化條件下，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員只有通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行取證，才能在合理的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)的目的。

3對(duì)審計(jì)方式的影響

審計(jì)方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)和廣泛使用，非計(jì)算機(jī)證據(jù)的數(shù)據(jù)逐步減少，傳統(tǒng)的審計(jì)方式越來(lái)越不適用；同時(shí)，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理與手工業(yè)務(wù)處理相比，在數(shù)據(jù)處理使用的工具、方法、流程等方面發(fā)生了很大變化，導(dǎo)致審計(jì)方式和技術(shù)也相應(yīng)發(fā)生了改變。審計(jì)人員借助計(jì)算機(jī)快速地搜尋和運(yùn)算能力，圍繞財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行全方位多視角的觀察、分析和論證，探求事物的本源。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，從分析原始數(shù)據(jù)入手，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、挖掘和分析后，找出趨勢(shì)、異常，把握總體、抓住重點(diǎn)、針對(duì)性延伸，并根據(jù)自己審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)獨(dú)立生成相關(guān)資料，同被審計(jì)單位提供的資料相對(duì)照，從中得出結(jié)論。這與過(guò)去傳統(tǒng)方式下審計(jì)人員審計(jì)被審計(jì)單位提供的報(bào)表、賬薄，發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)后再查閱原始憑證的方式有很大的不同。

4對(duì)審計(jì)人員的影響

審計(jì)人員素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的根本。由于電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)與手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)等方面發(fā)生了變化，審計(jì)人員僅掌握手工數(shù)據(jù)處理審計(jì)知識(shí)是難以適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)工作的，甚至無(wú)從下手。在信息化條件下，要求審計(jì)人員不僅要有廣泛的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能，具有計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力。

二、信息化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量狀況

1計(jì)算機(jī)利用水平較低，影響審計(jì)質(zhì)量的提高

面對(duì)被審計(jì)單位大量電子數(shù)據(jù)資料，不少審計(jì)人員感到無(wú)從下手。在現(xiàn)階段，審計(jì)人員懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的不了解審計(jì)，熟悉審計(jì)的不懂計(jì)算機(jī)技術(shù)現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。從審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)情況看，會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)、工程建設(shè)專業(yè)人員比例較大，而計(jì)算機(jī)專業(yè)人員相對(duì)缺乏，尤其是既掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)又熟悉審計(jì)的人員更為缺乏，影響和制約了計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作的應(yīng)用。

2審計(jì)方法不能適應(yīng)信息化環(huán)境的要求而影響審計(jì)質(zhì)量的提高

目前，很多行業(yè)和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由計(jì)算機(jī)完成，數(shù)據(jù)處理也由計(jì)算機(jī)處理和保存。違法違紀(jì)手段更加隱蔽，一些單位和人員在電子處理過(guò)程中，通過(guò)篡改數(shù)據(jù)和程序，進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)；金融、企業(yè)信息化程度高，數(shù)據(jù)量大，隱藏的問(wèn)題深，不利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，就難以達(dá)到審計(jì)目的。近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)查處大量的違紀(jì)問(wèn)題，很大程度上是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。用傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法查出信息過(guò)程中的違法行為。審計(jì)中需要審查和檢測(cè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用程序、信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制、存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)文件等相關(guān)內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以實(shí)現(xiàn)，這也是目前審計(jì)一的薄弱環(huán)節(jié)。

3審計(jì)過(guò)程不規(guī)范，影響審計(jì)質(zhì)量

在審前調(diào)查中，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的信息化狀況進(jìn)行全面了解，沒(méi)有充分收集與項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)資料，審計(jì)方案的審計(jì)重點(diǎn)不突出。在審計(jì)實(shí)施中，沒(méi)有把實(shí)際業(yè)務(wù)情況與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)起來(lái)，挑選出需要的數(shù)據(jù)表，沒(méi)有充分利用AO對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)線索，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

4審計(jì)規(guī)范不能適應(yīng)信息化環(huán)境下審計(jì)的要求而影響審計(jì)質(zhì)量

現(xiàn)有的準(zhǔn)則、規(guī)范對(duì)審計(jì)人員在信息化環(huán)境下信息取得方式、開展審計(jì)的安全性、科學(xué)性及審計(jì)證據(jù)的可靠性等方面缺乏相應(yīng)的規(guī)范要求，帶來(lái)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。

三、信息化環(huán)境下全面控制審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)在審計(jì)的各個(gè)方面，涉及審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核等各個(gè)環(huán)節(jié)，忽視任何過(guò)程和環(huán)節(jié)，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，特別是在信息化環(huán)境下，審計(jì)質(zhì)量控制尤為重要，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的各個(gè)方面實(shí)施質(zhì)量控制。

1信息化環(huán)境下，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目管理是審計(jì)質(zhì)量控制的前提

根據(jù)審計(jì)對(duì)象，劃分審計(jì)類型，建立審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，實(shí)行項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理。

(1)以數(shù)字化為基礎(chǔ)，建立審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理方式，有針對(duì)性確定審計(jì)重點(diǎn)，合理安排審計(jì)計(jì)劃。

(2)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，從項(xiàng)目庫(kù)中安排具體項(xiàng)目，以電子審計(jì)任務(wù)書形式下達(dá)給相關(guān)業(yè)務(wù)部門，用審計(jì)管理系統(tǒng)管理所有審計(jì)項(xiàng)目。

(3)審計(jì)項(xiàng)目管理部門對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行、檢查、考核等進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，避免無(wú)序性、隨意性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性的質(zhì)量控制目標(biāo)。

2信息化環(huán)境下，強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)管理是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵

審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵控制點(diǎn)包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核審理及審計(jì)檔案等內(nèi)容。

(1)審前調(diào)查和審計(jì)方案的質(zhì)量控制。審計(jì)人員依據(jù)調(diào)查提綱，對(duì)被審計(jì)單位收集相關(guān)資料，了解信息化狀況，取得電子數(shù)據(jù)，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換和分析。進(jìn)行信息系統(tǒng)測(cè)試，主要對(duì)環(huán)境控制測(cè)試、物理安全控制測(cè)試、邏輯安全控制測(cè)試和信息系統(tǒng)操

作控制測(cè)試。對(duì)系統(tǒng)的健全性、有效性、安全性等進(jìn)行評(píng)價(jià)。運(yùn)用審計(jì)軟件采集、清理、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行總體分析。對(duì)調(diào)查收集的資料，進(jìn)行重要性水平確定和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。依據(jù)調(diào)查情況，編寫審前調(diào)查報(bào)告，提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定，并作為編制審計(jì)實(shí)施方案的依據(jù)。

利用審計(jì)實(shí)施方案的模板對(duì)方案編寫的要素進(jìn)行規(guī)范，指導(dǎo)審計(jì)人員編寫審計(jì)實(shí)施方案，規(guī)范審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟和方法。審計(jì)組應(yīng)由精通審計(jì)業(yè)務(wù)和熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的人員組成，做到分工協(xié)作、密切配合，并進(jìn)行合理的分工。

(2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與電子審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。通過(guò)建立審計(jì)分析模型的方法或運(yùn)用SQL查詢對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，必須對(duì)系統(tǒng)的出錯(cuò)處理、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)一致性、外部數(shù)據(jù)資源利用等進(jìn)行測(cè)試與分析性檢查。

審計(jì)人員在收集電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況，要求被審計(jì)單位承諾該電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性。審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位提供的電子數(shù)據(jù)匯總、分析、測(cè)試的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)在底稿中說(shuō)明匯總、分析、測(cè)試的過(guò)程。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)模型、過(guò)程進(jìn)行復(fù)核，特別對(duì)審計(jì)人員通過(guò)編程得出的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)對(duì)其程序代碼、計(jì)算方法和數(shù)據(jù)處理流程進(jìn)行審核。加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中收集的相關(guān)證據(jù)一致性分析，如電子數(shù)據(jù)與其他證據(jù)相一致，認(rèn)定其效力作為審計(jì)證據(jù)。

(3)審計(jì)日記及審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下對(duì)審計(jì)日記及審計(jì)工作底稿的形式進(jìn)行了控制。根據(jù)軟件提供的模板，逐日編寫審計(jì)日記，完整記錄審計(jì)工作內(nèi)容和過(guò)程；將審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)證據(jù)等結(jié)果編入審計(jì)工作底稿，規(guī)范編制，提高效率。

(4)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告素材來(lái)源于審計(jì)工作底稿，審計(jì)組長(zhǎng)將審核確定的查明問(wèn)題與初步處理意見的審計(jì)工作底稿進(jìn)行收集，選擇審計(jì)報(bào)告提綱模板，將匯總的審計(jì)工作底稿引入審計(jì)報(bào)告模板，生成審計(jì)報(bào)告提綱，從而保證審計(jì)報(bào)告的形式正確與內(nèi)容完整。

(5)審計(jì)項(xiàng)目檔案的質(zhì)量控制。審計(jì)項(xiàng)目電子檔案應(yīng)按項(xiàng)目立卷，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中收集與形成的所有電子數(shù)據(jù)包括備份數(shù)據(jù)進(jìn)行歸檔。每份電子檔案按要求編制機(jī)讀目錄，并按索引號(hào)或其他方式建立關(guān)聯(lián)。歸檔前應(yīng)由審計(jì)組所在部門對(duì)電子文件的有效性和完整性進(jìn)行審核，并由負(fù)責(zé)人簽署意見。

3加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)是審計(jì)質(zhì)量控制的保證

信息化建設(shè)，是提高審計(jì)效率、改善審計(jì)手段、控制審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

(1)加強(qiáng)基礎(chǔ)實(shí)施建設(shè)，保證審計(jì)人員電腦的配置，做到專機(jī)專用，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)管理和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施輔助審計(jì)提供設(shè)備支持。

(2)強(qiáng)化應(yīng)用，實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，全面提升審計(jì)手段。

(3)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)時(shí)采集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)問(wèn)題，擴(kuò)展審計(jì)監(jiān)督范圍，提升審計(jì)監(jiān)督效果。

4提高審計(jì)人員信息化水平是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

大力開展計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，使審計(jì)人員逐步掌握計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能，為計(jì)算機(jī)的運(yùn)用打下基礎(chǔ)。強(qiáng)化審計(jì)人員計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力培訓(xùn)，掌握基本的數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)，了解審計(jì)軟件操作和運(yùn)用，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)與審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合。培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干，不斷推動(dòng)信息化環(huán)境下的審計(jì)工作。

5制定信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范

(1)對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)查內(nèi)容、范圍、方式及對(duì)需要查閱系統(tǒng)的基礎(chǔ)資料、對(duì)軟件的測(cè)試過(guò)程等作出統(tǒng)一規(guī)范，保證調(diào)查資料的完整、安全、可靠。

(2)對(duì)數(shù)據(jù)采集的時(shí)間范圍、字段的設(shè)置、格式的定義、元組的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)完整性、真實(shí)性應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任等做出規(guī)定，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范要求。

(3)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)操作作出規(guī)范要求。應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的檢查、數(shù)據(jù)采集、計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)軟件操作的步驟、數(shù)據(jù)加工處理、分析結(jié)論等作出規(guī)范。

(4)對(duì)數(shù)據(jù)保存安全作出規(guī)范要求。制定被審計(jì)單位數(shù)據(jù)保存使用責(zé)任制度，明確使用者的相關(guān)責(zé)任；項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組統(tǒng)一清理機(jī)器，將被審單位數(shù)據(jù)全部清除，設(shè)專人監(jiān)督檢查，防止泄密。