郭　沖

一、內(nèi)部審計的主要職能

1.經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。經(jīng)濟監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù),對被審對象的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實,其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效,檢查被審對象是否履行經(jīng)濟責任,有無違法違紀、損失浪費等行為,追究或解除其經(jīng)濟責任,從而督促被審計單位糾錯防弊,遵守財經(jīng)紀律,改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散,使各層管理部門面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng),不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動,這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制,監(jiān)督各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求,認真履行其承擔的經(jīng)濟責任,并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端,達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學的需要,來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

2.經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計,評價職能已顯得越來越重要,內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行,經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行,經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣,以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大E型企業(yè)、跨國公司,都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計,并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認為,內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是評價其他控制的有效性。內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責任書》中也認為:“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制”。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計的措施

1.進一步提高內(nèi)部審計的獨立地位。在企業(yè)中,內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置:一是在總公司層面,在董事會下設(shè)立審計委員會,代表董事會對企業(yè)、公司經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督,是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機構(gòu)層面,根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì),同時考慮成本因素,設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導下的獨立部門,行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責。為進一步加強審計部門的獨立性,便于審計工作的開展,保證審計的客觀性和公正性,各分支公司的審計機構(gòu)應(yīng)垂直歸審計委員會的領(lǐng)導。

2.適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)、公司制度的步伐,推進審計內(nèi)容從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計基本上是以財務(wù)審計為主,也就是人們常說的“查賬”,這種審計具有一定的局限性,一些侵占國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以看出。管理審計則彌補了這些不足,它以財務(wù)審計為基礎(chǔ),通過對分支公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進行調(diào)查分析,提出管理改進建議;通過對分支公司經(jīng)營業(yè)績和計劃完成情況進行審計評價,并以此為依據(jù)考核獎罰子公司經(jīng)營者;通過對分支公司經(jīng)營政策和經(jīng)營活動的審計監(jiān)控,使之與總公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致。

3.審計時從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,防范風險。目前,企業(yè)、公司內(nèi)審部門對于一個分支機構(gòu)一年中一般審計一至兩次,兩次審計之間的間隔時間較長,且都是事后審計。這種審計已不能滿足競爭的需要,無法防范風險,可能在間隔期中發(fā)生一些預(yù)料不到的問題。此外,由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風險越來越大,事前審計在實踐中的重要性日益凸顯。這就要求內(nèi)部審計必須全方位、全過程地參與企業(yè)管理,特別應(yīng)加強事前審計和事中審計。內(nèi)部審計在使用遠程的網(wǎng)絡(luò)手段之后應(yīng)實行適時監(jiān)督,真正形成一套應(yīng)對風險的預(yù)警系統(tǒng),時時防范風險的發(fā)生。

4.嚴格執(zhí)行審計決定。審計決定是內(nèi)部審計機構(gòu)的勞動果實,是對具體項目的審計總結(jié),在經(jīng)過企業(yè)、公司領(lǐng)導批準后應(yīng)及時送達被審計單位執(zhí)行,被審計單位應(yīng)嚴格執(zhí)行。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計執(zhí)行檢查反饋制度,對一切說情拉關(guān)系的活動堅決拒絕。企業(yè)、公司領(lǐng)導人應(yīng)充分尊重其批準的審計決定,不能姑息遷就,對審計中查出的企業(yè)、公司內(nèi)部存在的違規(guī)違紀現(xiàn)象要有堅決查處的決心,以維護內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威地位,為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造一個寬松的審計環(huán)境?？蓪⒔?jīng)濟責任審計結(jié)果作為制定和下達經(jīng)濟指標的重要依據(jù)。在考核、任免、提拔干部時,根據(jù)審計報告所涉及的問題,評價、審核企業(yè)、公司管理者的業(yè)績和工作能力,以此決定干部的留用、調(diào)離、降級或撤職,同時要求被審計單位制定應(yīng)對措施及完善制度,確保企業(yè)經(jīng)營健康穩(wěn)步發(fā)展。

總之,內(nèi)部審計提倡和實施適度參與經(jīng)營管理過程,在參與中發(fā)揮內(nèi)審的優(yōu)勢。而適度參與不是要審計人員去直接組織經(jīng)營,去實施具體的業(yè)務(wù)管理,而是通過這個程序及時連續(xù)地掌握被審單位的情況,收集實施分析性審計程序所需要的證據(jù)資料,并與被審單位溝通交流,達到加強管理之目的。