姚新文

摘要:近幾年會(huì)計(jì)信息失真范圍廣、危害大,令社會(huì)公眾眾觸目驚心。本文就會(huì)計(jì)信息失真的原因、危害,提出了幾點(diǎn)扼制會(huì)計(jì)信息失真的措施。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;失真

近幾年從小企業(yè)到上市公司,從美國(guó)的安然事件到我國(guó)的銀廣夏,會(huì)計(jì)造假,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象令社會(huì)公眾觸目驚心,會(huì)計(jì)誠(chéng)信引人深思,成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從以下幾方面就會(huì)計(jì)信息進(jìn)行探討。

1 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.1 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、披露不及時(shí)、造假嚴(yán)重是近幾年出現(xiàn)較為普遍和非常嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。社會(huì)上會(huì)計(jì)信息失真的丑聞案不斷,從“瓊民源案”、“紅光實(shí)業(yè)案”、“猴王案”、“PT鄭百文”、“銀廣夏案”、“麥科特案”、“ 江蘇瓊花事件”到“藍(lán)田案”等一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)信息失真的大案無(wú)不極大地打擊著投資者的信心。會(huì)計(jì)信息失真已到了令人發(fā)指的地步。據(jù)報(bào)道2000年度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查結(jié)果,被抽查的159家國(guó)家企業(yè)中,資產(chǎn)不足的有147家,虛增資產(chǎn)18.48億元,虛減資產(chǎn)24.75億元;利潤(rùn)不實(shí)的有157家,虛增利潤(rùn)14.72億元,虛減利潤(rùn)19.34億元。2001年12月25日,國(guó)家審計(jì)屬公布了它對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果,在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中,有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,造假金額高達(dá)70多億人民幣。2003年有六成以上的企業(yè)均不同程度地存在會(huì)計(jì)信息失真,查出資產(chǎn)不實(shí)85.88億元、所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元、利潤(rùn)不實(shí)28.72億元。檢查結(jié)果令人堪憂。

1.2 會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真危害社會(huì)穩(wěn)定。首先,會(huì)計(jì)信息失真不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。股市、期貨、網(wǎng)絡(luò)等經(jīng)濟(jì)漸露頭角。然而,會(huì)計(jì)信息失真也侵入了這些新興領(lǐng)域,對(duì)它們的發(fā)展造成了不良影響。其次,會(huì)計(jì)信息失真是獲取非法利益的掩體,是滋生腐敗的溫床。財(cái)務(wù)混亂給不法分子以可乘之機(jī),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)猖獗,給貪污腐化、行賄受賄等違法犯罪行為提供了溫床,敗壞了黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣,危害了社會(huì)的安定局面。

會(huì)計(jì)信息失真誤導(dǎo)國(guó)家宏觀調(diào)控。會(huì)計(jì)信息是國(guó)家分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì),制訂宏觀調(diào)控政策的重要依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真,增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素,不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實(shí)際情況,使國(guó)家不能正確判斷當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),造成出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策有可能偏離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正確軌道,導(dǎo)致決策失誤。

會(huì)計(jì)信息失真對(duì)稅收征管的危害。會(huì)計(jì)信息的失真,使納稅申報(bào)也就失去意義。而現(xiàn)行稅收的征管模式是實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅為主的方式。這樣導(dǎo)致國(guó)家稅收嚴(yán)重流失。使本來(lái)屬于國(guó)家財(cái)政收入的資金都?xì)w入企業(yè)或個(gè)人所有。不僅如此,會(huì)計(jì)信息除了是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù),還是國(guó)家稅收政策的依據(jù)。因此會(huì)計(jì)信息的失真,必然妨礙國(guó)家稅收政策的制定,影響稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮。

會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致資源浪費(fèi)以及企業(yè)信用危機(jī)。資本市場(chǎng)是對(duì)資本資源進(jìn)行再分配的場(chǎng)所。當(dāng)資本市場(chǎng)有效率時(shí),就會(huì)優(yōu)化社會(huì)資源的配置,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展;反之,則阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。如果會(huì)計(jì)信息失真,就會(huì)給公司的投資者尤其是中小投資者帶來(lái)利益侵害,產(chǎn)生嚴(yán)重的不良經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)資源配置的無(wú)序化。近幾年,一連串的會(huì)計(jì)信息失真丑聞案陰影籠罩,揮之不去。引發(fā)企業(yè)信用危機(jī),市場(chǎng)籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn),攪混了資本市場(chǎng)進(jìn)而擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、發(fā)展,都將面臨嚴(yán)重困難。

2 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題產(chǎn)生的原因

2.1 產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu)因素

產(chǎn)權(quán)各行為主體存在不同利益驅(qū)動(dòng),法人治理結(jié)構(gòu)中相互制衡機(jī)制失效。如國(guó)有企業(yè),國(guó)有企業(yè)高層管理者是由政府直接任命或委派,董事會(huì)也不是由全體股東選舉產(chǎn)生,不受股東監(jiān)督,經(jīng)理人員也不通過(guò)董事會(huì)選聘,因而也不受董事會(huì)約束。政府、企業(yè)、個(gè)人,他們存在著不同的利益驅(qū)動(dòng),更進(jìn)一步講,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表與真正的所有者的利益又不完全相同,基于個(gè)人目的,他們更加關(guān)注政績(jī),帶有政治色彩。監(jiān)事會(huì)作為企業(yè)監(jiān)督結(jié)構(gòu),與被監(jiān)督者是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,其成員也多為企業(yè)內(nèi)部人員擔(dān)任,因此,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督流于形式,難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。于是,會(huì)計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾經(jīng)營(yíng)成果以及合謀進(jìn)行虛假陳述等情況層出不窮,防不勝防。這樣,會(huì)計(jì)信息被扭曲、虛構(gòu)也就不足為奇了。

2.2 人為因素

我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)總體偏低,無(wú)法保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高,1200多萬(wàn)從業(yè)人員中受過(guò)大專教育的不足15%,會(huì)計(jì)后續(xù)教育又缺乏力度。不熟悉新的會(huì)計(jì)制度,一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能。

2.3 法制因素

法律監(jiān)督機(jī)制不健全,會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)模糊,用詞比較含糊,具有彈性空間。會(huì)計(jì)法律法規(guī)等不完善,相互之間存在著不協(xié)調(diào),甚至是相互矛盾、相互抵觸的現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)違法處罰力度不夠。造成在現(xiàn)實(shí)中常出現(xiàn)“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究”現(xiàn)象,致使會(huì)計(jì)信息失真。

3 扼制會(huì)計(jì)信息失真的措施

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度

明晰產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格的基本條件。明晰產(chǎn)權(quán)界定,是保證企業(yè)信譽(yù)機(jī)制的基石,是會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息有效生成的基礎(chǔ)。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)存在的突出問(wèn)題是所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控,造成企業(yè)管理混亂,是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。因此,治理會(huì)計(jì)信息失真必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度的改革,塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表,使其真正負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)。同時(shí)適當(dāng)引進(jìn)部分私有產(chǎn)權(quán),形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。

完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)外部的資源所有者(委托人)將其擁有的資源(資本)委托給企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員(代理人)經(jīng)營(yíng)管理,并對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督和控制。所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理是公司良性運(yùn)作的基礎(chǔ)。公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面,公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善措施主要包括:完善董事會(huì);保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè);建立合理的激勵(lì)機(jī)制;建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。完善外部治理結(jié)構(gòu)的措施最主要是完善經(jīng)理人員市場(chǎng)(當(dāng)然還要進(jìn)行其他外部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè))。關(guān)于經(jīng)理人員,他們是公司具體運(yùn)行的實(shí)際操作者,他們是否發(fā)揮出自身的才能將直接影響到公司的運(yùn)行,為此,如何使他們充分發(fā)揮出自身的才能,如何解決他們與股東利益的沖突將是公司需要考慮的一個(gè)主要問(wèn)題。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況建立、健全內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、執(zhí)行者自覺(jué)控制意識(shí),健全管理機(jī)構(gòu),構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核,充分體現(xiàn)以人為本的思想,把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處,并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。作好內(nèi)部審計(jì)工作。建立良好的信息溝通系統(tǒng),促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

3.3 建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系,加大執(zhí)法力度

扼制會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)不斷建立、健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還不夠完善,給不法分子鉆空子、制造虛假會(huì)計(jì)信息留有余地。另外,會(huì)計(jì)執(zhí)法不嚴(yán),監(jiān)督不力也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。因此,應(yīng)不斷建立、健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系,使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作做到有法可依,有章可循。對(duì)違法造假絕不姑息,加大處罰力度,嚴(yán)肅追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任,使造假者害怕,從根本上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急。一是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和法制觀念。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,無(wú)論遇到何種情況,不喪失原則,不謀私利,不斷提高自我保護(hù)意識(shí)。二是提高專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,不斷充實(shí)和更新其會(huì)計(jì)知識(shí),提高其專業(yè)技能,使他們能對(duì)各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)處理。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1]《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》.