任俊杰

提要會計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果,會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。本文分析會計(jì)信息失真的表現(xiàn)及原因,探討提高會計(jì)信息質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞:會計(jì)信息質(zhì)量;探討

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果,會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。目前,企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量存在嚴(yán)重失真。在會計(jì)實(shí)踐中,會計(jì)信息失真情況有許多類別,我們從失真產(chǎn)生的方式對其加以歸類:(1)從失真是否由主觀所導(dǎo)致,可分為會計(jì)信息失真的有意造假和無意失實(shí)。有意造假是指會計(jì)活動中當(dāng)事人為了個人利益,事前經(jīng)過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計(jì)信息歪曲反映經(jīng)營活動和會計(jì)事項(xiàng)。無意失實(shí)是指會計(jì)人員在遵循會計(jì)規(guī)范提供會計(jì)信息的過程中,由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等,造成會計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動和會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容;(2)根據(jù)會計(jì)信息與會計(jì)處理的關(guān)系,失真可分為會計(jì)制度引起的失真和會計(jì)操作引起的失真。前者是指由于會計(jì)制度自身的不完善、會計(jì)技術(shù)本身的局限性等引起的會計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)營活動和會計(jì)事項(xiàng),造成會計(jì)信息失真,這是會計(jì)信息失真的制度原因。后者是指由于會計(jì)操作的錯誤引起的會計(jì)信息歪曲反映會計(jì)事項(xiàng)的情形。會計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的,它將影響會計(jì)信息使用者的正確決策,進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此,研究如何保證會計(jì)信息的真實(shí)性,如何在最大范圍內(nèi)防止會計(jì)信息失真,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會計(jì)信息失真的原因

1、由于會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,提高企業(yè)利潤。如利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等手段,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會計(jì)處理,造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真,從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

2、會計(jì)人員素質(zhì)問題造成會計(jì)信息質(zhì)量不高。會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體,會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量過程中生成的,難免要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、推理和判斷,不同素質(zhì)的會計(jì)人員往往有不同的會計(jì)結(jié)果。如我國會計(jì)準(zhǔn)則體系中在確認(rèn)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),充分考慮了我國的國情,在引用上只是趨同而不是照搬,對公允價(jià)值的應(yīng)用設(shè)定了較為苛刻的限制條件。對公允價(jià)值作出的相應(yīng)限制,公允價(jià)值應(yīng)用的前提條件是否具備,在一定程度上需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

3、政府機(jī)構(gòu)的行政干預(yù)。一些部門為夸大政績或出于一些特殊目的,不顧企業(yè)實(shí)際情況以及新面臨的市場狀況,往往以行政命令方式給企業(yè)硬性下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),以便迎合有關(guān)部門的需要。這在某種程度上促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假,人為地調(diào)節(jié)會計(jì)信息,使企業(yè)會計(jì)報(bào)表虛盈實(shí)虧。有些地方政府還對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行指標(biāo)考核、責(zé)任審計(jì)、獎優(yōu)罰劣的管理,而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成上級下達(dá)的考核硬指標(biāo),從小集體和個人利益出發(fā),授意、指使或強(qiáng)制會計(jì)人員調(diào)整會計(jì)科目,虛列收支和往來款,假賬真算或真賬假算,借以騙取榮譽(yù),撈取政治資本。

4、企業(yè)經(jīng)營者利益的驅(qū)動。企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。由于他們具有不同的行為目標(biāo),存在著不同的利益驅(qū)動,不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處,即經(jīng)營者直接管理著企業(yè),他對企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任,因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢。然而,基于其自身利益的考慮,經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量,也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露,而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā),只會選擇少量披露甚至不披露,從而損害社會利益。同時(shí),由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機(jī)會帶來“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題,即經(jīng)營者有動機(jī)操縱會計(jì)信息生成甚至提供虛假信息,導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

5、監(jiān)督力度不夠。我國企業(yè)還沒有普遍實(shí)行會計(jì)報(bào)表的審計(jì)制度,從而不能有效地制止和防范利用會計(jì)報(bào)表弄虛作假的行為。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商管理部門之間缺乏溝通,難以形成合力,從而導(dǎo)致對會計(jì)信息失真重視不夠,處罰力度不夠。有的職能部門對企業(yè)管理“睜一只眼,閉一只眼”,流于形式,甚至怕暴露問題,影響企業(yè)發(fā)展。有的執(zhí)法部門不堅(jiān)持原則,甚至摻雜一些部門利益,該查處的不查處,該罰的不罰,結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督的弱化,信息失真也就有了滋生的溫床。

二、提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施和途徑

1、進(jìn)一步提高注冊會計(jì)師工作的獨(dú)立性及職業(yè)道德水準(zhǔn)。從近年來發(fā)生的案件來看,職業(yè)道德問題要遠(yuǎn)比注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力低的問題嚴(yán)重得多。之所以會發(fā)生這種情況,主要是因?yàn)槲覈鴷?jì)師事務(wù)所把客戶管理當(dāng)局的利益放在首位,而把公眾利益放在次位。首先,應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行企事業(yè)單位年度會計(jì)報(bào)告由注冊會計(jì)師審計(jì)的制度,變突擊性審計(jì)為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)常性審計(jì),逐步健全國有企事業(yè)單位會計(jì)報(bào)告管理和會計(jì)信息質(zhì)量檢查制度。其次,把“公眾利益”作為我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的最基本原則,要求其以“公眾利益第一”作為處理當(dāng)事人利益沖突的原則,將對公眾負(fù)責(zé)看作是自己最崇高的職責(zé)。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)與完善會計(jì)監(jiān)督體系。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督必須從完善會計(jì)監(jiān)督環(huán)境、明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、增強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面著手。首先,應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部的制度環(huán)境,健全公司法人治理結(jié)構(gòu);其次,要明確單位負(fù)責(zé)人責(zé)任,使其注意企業(yè)的內(nèi)部控制,對公司報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告在簽字、蓋章前嚴(yán)格把關(guān),并要以身作則,確保會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確;再次,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理,不能使會計(jì)人員協(xié)助造假成為一門值得夸耀的技巧。要加強(qiáng)社會監(jiān)督,當(dāng)務(wù)之急還是解決民間審計(jì)的獨(dú)立性問題?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中,由于種種原因使得選擇注冊會計(jì)師的權(quán)力由公司經(jīng)營者代行,注冊會計(jì)師很難做到獨(dú)立審計(jì)。政府會計(jì)監(jiān)督應(yīng)在組織設(shè)計(jì)上避免多頭監(jiān)管。加強(qiáng)部門間的溝通與合作。推進(jìn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),避免不同部門按照各自標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管,甚至形成相互矛盾的結(jié)論。

3、實(shí)行會計(jì)委派制,加強(qiáng)會計(jì)人員工作的客觀性、獨(dú)立性。實(shí)行會計(jì)人員委派制,改變會計(jì)人員對所在單位的依附關(guān)系,保持其相對獨(dú)立的地位,保證會計(jì)人員相對獨(dú)立地開展工作,不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人。

4、提高企業(yè)管理者和會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是防范會計(jì)信息失真的一個重要環(huán)節(jié)。首先,要保持一個平衡的心態(tài),具備良好的心理素質(zhì),健全的心智結(jié)構(gòu),承擔(dān)起促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展的責(zé)任;其次,要加強(qiáng)會計(jì)人員和職業(yè)人員的后續(xù)教育,使每一個經(jīng)營者和會計(jì)人員努力學(xué)習(xí)把握現(xiàn)代治理經(jīng)營知識和手段;再者,要求每一位經(jīng)營者和會計(jì)人員要有與社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序相適應(yīng)的經(jīng)營理念和道德理念。一方面要增強(qiáng)法治意識;另一方面要增強(qiáng)道德自律意識,增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感,保持職業(yè)良知。

(作者單位:河南中光學(xué)集團(tuán)有限公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]劉峰.會計(jì)準(zhǔn)則研究.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1996.

[2]高言.關(guān)于會計(jì)人員委派制試點(diǎn)情況的調(diào)查.財(cái)會通訊,1998.3.