柯　芳

摘 要:由于金融企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理的特點(diǎn),決定了金融審計(jì)必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì),結(jié)合商業(yè)銀行審計(jì)中運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)例,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的必然性、審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容改變進(jìn)行探討和研究。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;計(jì)算機(jī);審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)18-0268-02

審計(jì)署從1998年開(kāi)始明確信息化建設(shè),到2002年5月“金審工程”正式啟動(dòng)作為標(biāo)志審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)入飛速發(fā)展的階段。在金融審計(jì)領(lǐng)域,由于金融企業(yè)實(shí)行電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理,數(shù)據(jù)復(fù)雜、多樣化的特點(diǎn),決定了金融審計(jì)必須運(yùn)用信息化審計(jì)技術(shù),即運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)來(lái)提高工作效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、創(chuàng)造審計(jì)信息化的新模式。本文結(jié)合實(shí)際,談?wù)剬?duì)商業(yè)銀行審計(jì)中運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)和思考:

1 金融審計(jì)必須開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)

金融企業(yè)業(yè)務(wù)量大、數(shù)據(jù)量大、貸款檔案和會(huì)計(jì)憑證多,在傳統(tǒng)的手工審計(jì)下,只能根據(jù)報(bào)表、明細(xì)帳、內(nèi)外審計(jì)報(bào)告等有關(guān)資料進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析,確定抽查的重點(diǎn)和對(duì)象,這種方式帶有一定的不確定性和偶然性,難以全面性反映問(wèn)題,但若采用詳查方式人力物力又難以組織和實(shí)施。計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展,使金融審計(jì)人員能夠從大量原始、繁瑣的數(shù)據(jù)和枯燥、重復(fù)的手工操作中解脫出來(lái),運(yùn)用計(jì)算機(jī)知識(shí)從容的提取、分析和判斷被審計(jì)單位海量的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息,擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面,提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

2 審計(jì)方法的改變決定審計(jì)項(xiàng)目組織管理模式的變化

手工審計(jì)下一般根據(jù)審前調(diào)查的情況,以資產(chǎn)或者貸款規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)初步確定抽查的支行,審計(jì)人員分成幾個(gè)小組到抽查支行進(jìn)行審計(jì),審計(jì)中接觸和詢(xún)問(wèn)較多的部門(mén)主要是總行和各支行的財(cái)會(huì)部、信貸部。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后,針對(duì)目前商業(yè)銀行將散布在各個(gè)分支銀行和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù),向總行進(jìn)行上收的數(shù)據(jù)大集中,實(shí)行扁平化管理的“大總行、小分行”模式,審前調(diào)查重點(diǎn)集中于總行一級(jí),接觸較多的是銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理部門(mén),審計(jì)人員首先在該部門(mén)了解系統(tǒng)的基本情況,然后根據(jù)需求下載和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù),獲取審計(jì)所需要的電子數(shù)據(jù),集中力量對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理,提出有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù),確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索,審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后就可以安排審計(jì)組對(duì)相關(guān)支行進(jìn)行重點(diǎn)和有針對(duì)性的審計(jì),避免了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的盲目性。另一方面計(jì)算機(jī)審計(jì)需要審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)技術(shù)人員的相互溝通和配合。金融審計(jì)人員可以獨(dú)立操作簡(jiǎn)單的查詢(xún)、篩選、統(tǒng)計(jì)、分析功能,比如利用關(guān)鍵字查詢(xún)銀行自辦實(shí)體,統(tǒng)計(jì)貸款大戶(hù)的貸款總額等。

3 審計(jì)內(nèi)容從電子數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展到嘗試對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)

商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩部分,計(jì)算機(jī)審計(jì)按審計(jì)對(duì)象大致可分為兩類(lèi):一類(lèi)是電子數(shù)據(jù)審計(jì),即通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證,發(fā)現(xiàn)和查找問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);二是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)其系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。商業(yè)銀行數(shù)據(jù)實(shí)行大集中后風(fēng)險(xiǎn)也更加集中,如系統(tǒng)受到黑客攻擊或不法分子利用系統(tǒng)的安全漏洞實(shí)施犯罪,系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)上存在不足造成數(shù)據(jù)核算和處理不完整不準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)集中后對(duì)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理,特別是對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和災(zāi)難備份系統(tǒng)建設(shè)提出了更高的要求。所以,在電子數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)處理、存儲(chǔ)電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)顯得尤為必要。

4 確定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)是關(guān)鍵

商業(yè)銀行常用的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)有Orale、Sybase、DB2等,由于銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)品種較多,其對(duì)應(yīng)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)也較多,如我們對(duì)某商業(yè)銀行審前調(diào)查了解到該行使用的系統(tǒng)總體分為綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)三大類(lèi),各類(lèi)下又分為若干的子系統(tǒng),如果對(duì)這些系統(tǒng)都審計(jì)一遍,顯然審計(jì)資源是無(wú)法滿足的。為此,就需要審計(jì)人員深入了解銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及在業(yè)務(wù)中計(jì)算機(jī)的實(shí)際應(yīng)用情況,結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、以往審計(jì)情況、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和已取得的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)字典和數(shù)據(jù)庫(kù)說(shuō)明等技術(shù)資料,進(jìn)行審計(jì)需求分析,確定能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的具體問(wèn)題,確定審計(jì)范圍和重點(diǎn),然后根據(jù)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系等建立分析性“中間表”和審計(jì)分析模型進(jìn)行審計(jì)。該次審計(jì)我們結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)的要求、該行自行開(kāi)發(fā)系統(tǒng)特點(diǎn)、存貸款計(jì)息情況審計(jì)較少等情況,最終選擇將與財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)的核心系統(tǒng)、貸款業(yè)務(wù)系統(tǒng)、存貸款計(jì)息系統(tǒng)、銀行承兌匯票系統(tǒng)作為審計(jì)范圍和重點(diǎn),大大提高了審計(jì)效率,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。

5 傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合,確保審計(jì)質(zhì)量

計(jì)算機(jī)審計(jì)提高了工作效率、降低了審計(jì)成本,擴(kuò)展了審計(jì)范圍,使審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面、迅速、有效的分析,但同時(shí)也存在一定的局限性和風(fēng)險(xiǎn)。一方面審計(jì)人員運(yùn)用Access、Excel、SQL Server等工具軟件審查問(wèn)題,當(dāng)審計(jì)人員掌握的情況不充分、分析不深入時(shí),編制的程序就會(huì)存在不足,而計(jì)算機(jī)運(yùn)行是客觀的執(zhí)行,并沒(méi)有主觀的判斷,得出的數(shù)據(jù)和結(jié)果就不一定準(zhǔn)確,有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)較大的差異。所以在審計(jì)工作中,要對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)程序運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行抽查驗(yàn)證,檢查結(jié)果的準(zhǔn)確性,根據(jù)抽查的反饋情況逐步調(diào)整、完善程序,得到正確的審計(jì)結(jié)果。另一方面如果被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)存在虛假、修改等情況或者審計(jì)人員過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果,而沒(méi)有對(duì)各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查,都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,應(yīng)該明確計(jì)算機(jī)審計(jì)并不能夠完全代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)。在加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究和發(fā)展的同時(shí),也要將調(diào)閱被審計(jì)單位資料、進(jìn)行抽樣審計(jì)、問(wèn)卷調(diào)查、延伸審計(jì)等傳統(tǒng)的審計(jì)方式和方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合,確保審計(jì)質(zhì)量。

6 提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,需要多方面改進(jìn)和完善

傳統(tǒng)的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變是必然的趨勢(shì),計(jì)算機(jī)審計(jì)能力決定審計(jì)的效果和質(zhì)量。為了提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力,應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)和完善:一是加快審計(jì)信息化建設(shè),提高硬件設(shè)施和審計(jì)軟件功能。針對(duì)銀行的海量數(shù)據(jù),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該全面提升硬件存儲(chǔ)設(shè)備和審計(jì)軟件等方面的性能,提高數(shù)據(jù)的處理能力,有條件的可開(kāi)展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。二是提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。地方審計(jì)機(jī)關(guān)特別是西部地區(qū)、基層審計(jì)局由于審計(jì)對(duì)象即地方金融機(jī)構(gòu)較少、審計(jì)規(guī)模較小、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平不高等原因,使審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的鍛煉和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)相對(duì)較少,其審計(jì)能力和效果與審計(jì)署特派辦相比還存在一定的差距。為此要提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平,應(yīng)加大培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)的力度,提高對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平,如有條件可以派業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署組織的大型銀行審計(jì)進(jìn)行“練兵”,培養(yǎng)既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合性人才,在審計(jì)中歸納銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的特點(diǎn),開(kāi)發(fā)一些實(shí)用的操作小程序。三是審計(jì)人員更新思想觀念,創(chuàng)新思維方式。通過(guò)建立良好的激勵(lì)機(jī)制和學(xué)習(xí)氛圍,提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)、應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的主動(dòng)性和積極性,鼓勵(lì)審計(jì)人員相互交流、積極探索銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的方法和經(jīng)驗(yàn)。四是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)道德教育,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè),規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的取得,注意數(shù)據(jù)的安全和保密。注重計(jì)算機(jī)審計(jì)的事前與事中審計(jì),加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的了解和分析,合理評(píng)估銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]@張京奕.信息系統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)[J].中國(guó)審計(jì),2007,(06):49-50.

[2]@袁野.在創(chuàng)新求實(shí)中深化金融審計(jì)[J].中國(guó)審計(jì),2007,(07): 10-13.