方麗云

摘 要:人力資源成本會計是運用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上,與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合,相互滲透所形成的一類專門會計學(xué)科,作為人力資源成本會計,大多還停留在學(xué)術(shù)研究層而沒有能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的具有可操作性的應(yīng)用,要實施人力資源成本會計,已成為一個企業(yè)乃至國家發(fā)展的客觀要求。

關(guān)鍵詞:人力資源 成本會計 應(yīng)用

中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-156-01

一、實施人力資源成本會計應(yīng)用的涵義及必要性

任何一個企業(yè),只有通過投資才能取得勞動工具和勞動對象等物資資源,也只有通過投資才能取得勞動力這一人力資源。既然通過投資取得各種物資資源能用貨幣計量,那么,通過投資取得的人力資源也必然可以用貨幣計量,因為投資本身就是一個用貨幣支付的過程,要研究人力資源成本會計,人力資源的取得成本和開發(fā)成本完全符合現(xiàn)在資產(chǎn)的概念,即它是先由企業(yè)對人力資源投資再使用的,而且在為企業(yè)服務(wù)期間能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益。

1.從宏觀角度看,優(yōu)化資源配置、提高資源使用效率是實現(xiàn)經(jīng)濟增長的必要前提。在實際工作中,一些企業(yè)盲目引進外國先進設(shè)備,而沒有考慮到人才的配套,致使許多先進設(shè)備閑置,造成巨大浪費。而開展人力資源成本會計核算,則有利于促進人力資本和物力資本的協(xié)調(diào),提高企業(yè)資源使用效率。

人力資源的合理流動也是經(jīng)濟發(fā)展中的一個重要問題。我國已經(jīng)進行的勞動人事管理制度改革,實行了一些辦法。例如:企業(yè)享有向社會公開錄用工人的權(quán)利;允許人才合理流動;開放勞動力市場和建立人才交流中心。這些做法使得單位和人員之間可以進行雙向選擇,使“人力”帶有更多的“價值”和“成本”方面的經(jīng)濟特征。因此,隨著我國勞動人事制度改革的深入,人力將作為一種資源被開發(fā)、利用和管理。

推行人力資源成本會計也是我國經(jīng)濟交往的需要。目前我國與世界各國經(jīng)濟技術(shù)貿(mào)易往來日益頻繁,這些經(jīng)濟活動利用了我國勞動力資源廉價及勞動資源豐富的優(yōu)勢。因此,在對外交往中應(yīng)重視人力資源成本和價值的核算,要正確計量人力資源的成本和價值,計算經(jīng)濟效益,以維護我國的正當(dāng)權(quán)益。

2.從微觀角度看,人力資源貨幣性數(shù)據(jù)及其他相關(guān)資源,對現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出的評價和決策都是有用的。建立人力資源會計是企業(yè)經(jīng)營管理的需要,在人本管理時代,人是萬物的核心,也是一切生產(chǎn)活動中心。因此我們不能僅把人力資源作為管理會計的內(nèi)容,為企業(yè)內(nèi)部提供其信息,而要把它作為財務(wù)會計的內(nèi)容,作為企業(yè)對外報告的重要部分。對于現(xiàn)實和潛在投資來說,企業(yè)的人力資源信息才是最相關(guān)的。

隨著我國人事改革的深入,企業(yè)用工自主權(quán)越來越大,人力資源的流動更為頻繁。人才的流動和企業(yè)之間競爭的加劇,迫使企業(yè)為了留住和爭取人才,必須創(chuàng)造條件,改善工作環(huán)境,提供在職培訓(xùn)的機會,這些都將增加企業(yè)在人力資源方面的開支,而投資效益如何又是企業(yè)必須考慮的問題。人力資源的價值除了來自本身的技能、性格、健康等狀況外,還受到企業(yè)管理方式的影響。人不同于機器,有自己的情感、喜好、容易情緒化,企業(yè)不同的管理方式會形成不同的企業(yè)文化?？梢哉f,企業(yè)文化正是針對人力資源而提出來的,它的中心是人本管理。人力資源成本會計將按不同層次、不同水平對人員進行經(jīng)濟核算和反映,為企業(yè)管理決策提供信息,這是人力資源會計所特有的功能,這就要求會計對人力資源的價值和成本進行計算,以考核其經(jīng)濟效益。因此,隨著勞動人事制度改革深入,企業(yè)必然會產(chǎn)生需要人力資源會計核算的動力。

二、如何實施推進人力資源會計在我國的應(yīng)用

1.人力資源是知識經(jīng)濟時代的第一資源。對于企業(yè)擁有的人力資源,要用法律、法規(guī)加以確認,同時人才交換也要合法化、合規(guī)化。雖然從法律上講,人力資源的所有權(quán)屬于人本身,但在職工受聘期間,其必須服從企業(yè)管理,企業(yè)對其擁有部分權(quán)利,即使用權(quán)。對于這一點,要在現(xiàn)行有關(guān)會計法規(guī)及會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定,以確定人力資源成本會計的權(quán)威性。應(yīng)當(dāng)在會計信息中反映,否則就會造成會計信息失真。著名經(jīng)濟學(xué)家布魯墨特曾說過:“我們的全體職工是公司最寶貴和最重要的資產(chǎn)”。因而只有將作為公司最寶貴的人力資源反映在報表中,才能真實反映出經(jīng)濟資源的真正價值所在。正確計量人力資源價值將成為今后會計人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)、研究及實踐的重要內(nèi)容。

2.完善用人機制,降低企業(yè)因人才缺失造成損失,保障企業(yè)人力資源的投資收益。人力資源的價值不同于物力資產(chǎn),它有自己的特征,因而其成本在計量上有很多困難,遠非一個企業(yè)能解決。因而需要政府統(tǒng)一組織大批有關(guān)學(xué)者在廣泛深入調(diào)查基礎(chǔ)上對不同性質(zhì)類型的勞動進行測算,形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)行會計制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費計提比例過低(僅占工資總額的1.5%),遠遠不能滿足實際需要,并且培訓(xùn)費用不能直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益,勢必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟利益。使企業(yè)開發(fā)人力資源,提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。因而企業(yè)應(yīng)向外資企業(yè)學(xué)習(xí),注重人力資源的開發(fā)與管理;一方面應(yīng)要向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、保險、住房、養(yǎng)老等待遇;另一方面還要為員工提供進修、培訓(xùn)、升職的機會,為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。

3.加強企業(yè)產(chǎn)權(quán)會計的研究,明確勞動權(quán)益。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,產(chǎn)權(quán)理論也在不斷豐富和發(fā)展,認為現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)是由人力資本所有者和財務(wù)資本所有者共同擁有,而且在知識型企業(yè)中最重要的不是財務(wù)資本而是擁有知識、信息與創(chuàng)造能力的人力資本,確立人力資本所有者在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)主體地位。人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造剩余價值,亦應(yīng)共同分享剩余利潤。現(xiàn)行會計制度中,只有物化資產(chǎn),而沒有人力資產(chǎn),將決定知識經(jīng)濟發(fā)展的第一資源排除于會計核算之外,致使勞動者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰,勞動者失去了分配剩余價值的資格,其積極性受到極大挫傷。因此,合理分配剩余價值,是提高職工積極性,加速經(jīng)濟發(fā)展的出路所在。

4.加強人力資源會計的研究。在傳統(tǒng)會計模式下,勞動力并沒有作為企業(yè)資產(chǎn)看待,人力資源也沒有作為一個生產(chǎn)要素參與收益分配,人力資本的作用被忽略了。企業(yè)不需要也不必要在會計系統(tǒng)和會計報告中單獨反映人力資源的成本和價值,即使對人力資源方面的投資也不需要資本化,而是在按作為期間費用處理。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,人力資源逐步成為企業(yè)資源中主要組成部分,是企業(yè)最活躍、最具有創(chuàng)造力的資源。因此,知識經(jīng)濟的發(fā)展迫切要求開展人力資源會計的研究和應(yīng)用,從而在現(xiàn)行的會計模式下,把人力資源作為一項等同于物質(zhì)財富的財富納入到會計核算和管理的體系中,并建立起科學(xué)的人力資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告的會計理論體系和方法體系。

隨著人們對人力資源成本會計研究的不斷深入,有關(guān)人力資源投資的增減、人力資源價值大小和人力資源利用效果等方面信息的人力資源會計,理當(dāng)成為知識經(jīng)濟時代的會計主流。

(作者單位:河南農(nóng)業(yè)大學(xué) 河南鄭州 450002)(責(zé)編:賈偉)